4.4 I NTERNATIONAL BESKATNING
4.4.5 Lempelsesmetoderne Credit-‐ og Eksemptionsmetoderne
Credit-‐ og eksemptionsmetoderne er to forskellige fremgangsmåder til beregning af det beløb, der skal lempes for i skatteberegningen. Med lempelse henvises i denne sam-‐
menhæng til en fratrækning.
Såvel credit-‐ som eksemptionsmetoden udregner beløbet, med hvilket der kan lempes.
udgangspunktet for lempelsen ligger i lempelsbrøken, der udregner et maksimum for den lempelse, som må benyttes ved udregning af lempelse for hhv. Credit-‐ eller ek-‐
semptionsmetoden. Dette lempelsesmaksimum skal sikre, at der ikke kan lempes for mere end den danske skat af den lempelsesberettiget indkomst. Lempelsesbrøken ser ud som følger:42
!"#$% !"#$ ! !"# !"#$"!%"%&"'"(()*"( !"#$%&'(
!"#$%"&'()#*+,-'
Dette betyder eksempelvis, at ved en dansk skat på 50.000, hvoraf der er indkomst i Sverige på 100.000, og globalindkomsten ligeledes er de samme 100.000, vil lempel-‐
sesbrøken vise, at der maksimalt kan lempes med 50.000. Dermed kan lempelsesbelø-‐
bet aldrig overstige, hvad der skulle have været betalt i tilfælde af, at der var tale om normal dansk indkomst.
Da en grænsegænger jf. denne afhandlings definition vil være en fysisk person, skal der foretages lampelse i hvert af personskattelovens angivne skatter. Hermed sikres den skattemæssige progressions-‐virkning også ved lempelse.
Ovenstående eksempel er blot et opdigtet eksempel, der har til hensigt at gøre princip-‐
perne mere overskuelige for læseren. Udtrykket dansk skat betegner den skat, der op-‐
står ved beregning af globalindkomsten i Danmark. Globalindkomsten er den indkomst, som er underlagt SL§ 4. Den lempelsesberettiget indkomst betegner den indkomst, som er opnået i kildelandet (Sverige).
I nedenstående gennemgang af credit-‐ og eksemptionsmetoden tager de tilknyttede eksempler udgangspunkt i en situation, hvor en person med bopæl i Danmark tager til Sverige for at arbejde. Danmark kan følgelig karakteriseres som domicillandet, mens Sverige kan betragtes som kildelandet.
42 (Pederse, Siggaard, Winther-Sørensen, & Bundgaard, Skatteretten 3, 2006), s. 126
4.4.5.1 Creditmetoden:
Der findes to kategorier inden for creditmetoden: Almindelig credit og Matching credit.
Lempelsen under creditmetoderne tager højde for den udenlandske skat.
Det mest benyttede af de to creditmetoder er almindelig credit.43 Her medregnes den lempelsesberettigede indkomst ved indkomstopgørelsen og ved beregning af den dan-‐
ske skat (lidt i lighed med lempelsesbrøken). Danmark skal herefter nedsætte den be-‐
regnede danske skat med det mindste af følgende to beløb:44
1. Den del af den danske skat, der forholdsmæssigt falder på den lempelsesberetti-‐
get indkomst
2. Den til overenskomstens kildeland betalte skat af den pågældende lempelsesbe-‐
rettiget indkomst
Af ovenstående fremgår det, at beskatningen vil foregå til den højeste skattesats af de to involverede stater.
Matching credit benyttes ofte ved forhold, der involverer ulande.45 Hermed er der sær-‐
lige forhold, der gør, at en eventuel lav beskatning i et uland ikke vil blive overført til en højere beskatning i et iland, og dermed ikke skaber noget incitament til at arbejde eller investere i et uland.
Eftersom forholdet ikke er relevant for denne afhandling, bliver denne lempelsesmeto-‐
de ikke behandlet yderligere.
4.4.5.2 Eksemptionsmetoden:
Lempelse efter eksemptionsmetoden indebærer, at Danmark undlader at beskatte den indkomst, som Sverige er berettiget til at beskatte. Dette betyder endog, at hvis Sverige ikke benytter sig af retten til at beskatte denne indkomst, så beskattes den ikke, og der opstår, hvad man kan kalde ”dobbelt ikke-‐beskatning”.
Som ved lempelse efter creditmetoderne skal lempelsen ske i overensstemmelse med progresionsbeskatningen, og derfor skal en eventuel lempelse ske i hver enkel skatte-‐
kategori.
43 (Pederse, Siggaard, Winther-Sørensen, & Bundgaard, Skatteretten 3, 2006), s. 133
44 Ibid., s. 129
45 Ibid., s. 130
Bestemmelserne omkring lempelse efter eksemptionsmetoden med progressionsfor-‐
behold er at finde i to metoder: ny og gammel metode. I forbindelse med danske DBO’er anvendes oftest ny metode. Heraf følger, at den udenlandske indkomst indgår i den danske indkomstopgørelse, og skatten heraf beregnes på normal vis, og på baggrund af dette beregnes den kommende lempelse. Ved anvendelse af gammel metode medtages den udenlandske indkomst ikke i den skattepligtige indkomst, dog medtages den ved selve skatteberegningen.
Eksemptionslempelse medtager ikke den udenlandske skat, og som derfor heller ikke indgår i skatteberegningen. Derimod indgår den udenlandske indkomst i beregningen.
Eksemptionsmetoden lemper derfor med den danske skat svarende til den andel, den udenlandske indkomst er opgjort med, i forhold til hele den skattepligtige indkomst.
I bestræbelserne på at anskueliggøre de to lempelsesmetoder, er der nedenfor angivet mindre forenklet eksempler. Der skildres mellem almindelig credit samt eksemptions-‐
lempelse efter ny metode:
Beregningseksempel af lempelse efter almindelig credit:
Dansk indkomst 0 kr.
Udenlandsk (svensk indkomst) 100.000 kr.
Skattepligtig indkomst (globalindkomst) 100.000 kr.
Skat 40%46 40.000 kr.
SINK skat betalt i Sverige (25%)47 25.000 kr.
Creditlempelse 25.000 kr.
Skat at betale til Danmark 15.000 kr.
Betalt skat i alt 40.000 kr.
46 Fiktivt skattesats. Er fastsat højere end den svenske Sink skat for at forenkle udregningerne.
47 Sink skat er en skatteordning som udenlandske arbejdere kan benytte sig af. Den er på 25%. Der kan læses yderligere om Sink skat i afsnit 4.5.2.
Beregningseksempel af lempelse ved eksemption ny metode:
Dansk indkomst 0 kr.
Udenlandsk (svensk indkomst) 100.000 kr.
Skattepligtig indkomst (globalindkomst) 100.000 kr.
Skat 40% 40.000 kr.
SINK skat betalt i Sverige (25%) 25.000 kr.
Eksemptionslempelse (100.000 x 40.000) / 100.00048
40.000 kr.
Skat at betale til Danmark 0 kr.
Betalt skat i alt 25.000 kr.
Som det fremgår af ovenstående, kan der være stor forskel i lempelsen alt efter hvilken metode, der benyttes. Lempelse ved eksemptionsmetoden bliver mindre, når der tillige indtræder en dansk indkomst.
Det er ligeledes belyst at eksemptionsmetoden ikke tager højde for, hvilken skat, der allerede er betalt, og dermed lemper for hele den danske skat. Tilfældet vil dog være anderledes, såfremt der samtidig optræder en dansk løn. Ved både dansk og svensk løn vil creditlempelsen være den samme, hvorimod eksemptionslempelsen vil være min-‐
dre. Dette vil betyde, at der skal betales mere i skat, da der dermed kommer en andel af dansk skat oveni.