3.12 Væsentlige poster vedrørende regnskabet
3.12.5 Materielle‐ og immaterielle anlægsaktiver
d) Revisor kan på baggrund af dataanalyseværktøjer, udføre analyser i forbindelse med
virksomhedens omsætningshastigheder for hver produkt. Revisor kan benytte informationer til at kortlægge nedskrivning af varer med lave satser. Samtidig kan revisor på baggrund af dataanalyse estimere råvarepriser samt efterspørgsel efter virksomhedens produkter
sammenlignet med lignede virksomheder ud på markedet. Således kan revisor forholde sig kritisk over for virksomhedens forecasts af egne produkter119.
Disse teknologier sikre samtidig revisor for værdien af varelageret også på balancedagen. Den fysiske lageroptællinger vil således ikke være nødvendig, også selvom de udføres på et tidspunkt, der er forskellig fra balancedagen. Det vurderes, at revisor altid vil være bundet af nogle af de traditionelle revisionshandlinger, men kan opnå tilstrækkelig og egnet revisionsbevis igennem modificerede handlinger, som primært er baseret på at forstå robotternes processer og identificere risici i dens handlinger.
Materielle anlægsaktiver kan kategoriseres som følgende:
‐ Grund og bygninger
‐ Teknisk anlæg og maskiner
‐ Biler, Fly og skibe
‐ Andre anlæg, driftsmaterialer og inventar
‐ Forudbetalte anlæg
‐ Materielle anlægsaktiver under udførsel
Automatisering af ovenstående poster afhænger af, hvilke anlæg der henvises til. På baggrund af kendskab til teknologier inden for AI og nuværende eksperimenter fra revisionshuse samt andre virksomheder, vil følgende analyse udvælge typer af materielle anlægsaktiver, der kan erstatte revisors traditionelle revisionshandlinger og samtidig opnå en tilstrækkelig og fuldstændig revision.
Materielle anlægsaktiver under udførsel
For opnå tilstrækkelig revisionsbevis af aktiver under udførsel, foretager revisor handlinger, der giver et retvisende billede af anlæggets værdi pr. balancedag. Som eksempel, vil følgende afsnit tage
udgangspunkt i byggeri projekt. Udvikling af nye AI software services, kan også finde sted i produktionsanlæg eller andet egen‐fremstillede produkter under udførsel.
Revisor udføre test af anlæg på tre niveauer. Godkendelse af igangværende projekter, virksomhedens estimater og forkalkulationer for projekterne, løbende opfyldning på aktiver og lukning af projektet i balancen. Her opnår revisor viden omkring virksomhedens løbende indregning af anlægget, som relatere sig til risici i forbindelse med værdiansættelse. Derefter kan revisor udarbejde efterkalkulation og afvigelsesanalyser til sammenligning med virksomhedens forkalkulationen til korrekt værdiansættelse, klassifikation, præsentation samt nøjagtighed af anlægget i balancen. Alle fire revisionshuse, har udviklet nye teknikker inden for drone teknologi, der målrettet er udviklet til projektleder til, at opnå mere nøjagtig datagrundlag omkring projekter121. Disse AI software services kan ligeledes benyttes i revisionsprocessen til, at identificere færdighedsgraden af visse projekter, for dermed at opnå tilstrækkelig revisionsbevis for korrekt værdiansættelse af bygningen samt tilstedeværelsen.
Implementering af dronens teknologi i revisionen, kan udføres hyppigere og endda være med igennem hele projektets udførelse. De traditionelle revisionshandlinger, som foretages i dag, baserer sig
hovedsagelig på udtalelser fra ledelsen og materiale der er fremlagt af ledelsen. Derfor kan ny teknologi, sikre ledelsens udsagn omkring projektets færdighedsgrad. Revisor kan udpege en ekspert, som kan
121 PwC combines drones and artificial intelligence
hjælpe med at forstå dronens tegninger og identificere projektets fremskridt. Denne teknologi kan være nyttig både for revisor til at opnå en effektiv revision af igangværende arbejder og fuldstændigheden af data til regnskabet samt korrekt værdiansættelse, nøjagtighed og tilstedeværelse. Dette kan gøres på samtlige projekter, som kunden har iværksat henover regnskabsperioden og løbende drøfte projektets fremgang og værdiansættelsen i balancen.
Iværksættelsen af drone teknologi, kan planlægges i revisionen på følgende trin:
Figur 15‐ egen tilvirkning af proces for implementering af droner i revision
Ovenstående figur illustrere hvordan revisor kan benytte dataet fra dronen i sin revision. Før revisor kan basere sin revision på disse teknologier, skal følgende handlinger overvejes:
1. Planlægge formålet ved anvendelsen af dronen. Spørgsmålet er om det kan bringe merværdi til revisionen og om dronen kan benyttes i det pågældende projekt. Desuden skal revisor
planlægge KPI’er, som understøtter formålet for udførelsen.
2. Forarbejde: Som illustreret i figur 16, har PwC formodet at udvikle droner, der kan opstille 3D modeller af en bygning igennem sensorer, som revisor skal opnå forståelse for, i samarbejde med en ekspert.
3. Bearbejdelse af datasættet, indhentet fra dronen skal filtres og kun nødvendig data skal benyttes. AI maskinen skal trænes i, behandle relevant data og sortere andet fra.
4. Data leveres til revisor og kunden, til vurdering af kalkulationer på projektet.
5. Kalkulationerne sammenlignes med virksomhedens for‐ eller efterkalkulationer af projektet.
6. Feedback er et nødvendigt trin for løbende evaluering af dronens udførsel og hvordan AI kan optimeres i forløbet.
Ovenstående overvejelser skal især sikre fuldstændigheden af dataet. Teknologien bag dronen kan ikke stå alene, idet droner, på nuværende tidspunkt, kun observere bygningspladsen og præsentere en rammemodel, som projektledere eller andre kan måle efter, hvilke er processen bag PwC’s CEE droner.
Feedback på processen Udarbejdelse
af for‐, efterkalkulatio
ner Data levering
Data pre‐
processing Udførsel
(Drone operation) Planlægning
og forarbejde
Som ses i nedenstående billede, har dronen filmet denne bro og opstillet en model, som projektledere kan benytte til at måle i forhold til fremgang og benytte i deres byggeprojekt. Udviklingen af nye AI løsninger i anlæg under fremstilling, kræver derfor stadig specialister eller muligvis andet teknologi, som kan beregne og teste virksomhedens forkalkulationer med dets estimeret kalkulationer på
færdighedsgraden. Dermed kan revisor estimerer en mere nøjagtig værdiansættelse i balancen.
Figur 16 ‐ PwC's CEE drone ‐ https://www.youtube.com/watch?v=D7AbmQSsVY4
Manøvren er ret kompleks og kræver ingeniør, som kan bestemme den helt korrekte værdi af projektet. I et interview med Anders Nordstrom Christiansen, omkring tekniske muligheder inden for AI, påpeger han at en AI computer godt kan benytte dronens projekteret model af en bygning og sammenligne med en 3D rammemodel for det færdige projekt122. Udvikling af AI maskine med disse egenskaber, kræver præcise og nøjagtige estimat modeller og en kombination af flere AI teknikker som både genkender billeder igennem neuralt netværk og genkender objektiver ud fra 3D modellen, af det færdige projekt som sammenlignes med den projekteret model fra dronen igennem machine learning modeller. Det kan dog tænkes, at der opstår udfordringer i forbindelse med måling af færdighedsgraden af el installationer, udvendige og skjulte indvendige rør, som er en faktor der bliver mere kompliceret at udvikle, dog ikke umuligt.
122 Anders Nordstrom Christiansen, Interview ‐ Bilag 3
Tidsregistrering og omkostningsallokering
Eftersom virksomheden har ERP systemer og andre IT systemer, skal revisor vurdere disse systemer i forbindelse med timeregistrering som medarbejderne anvender på aktivet under udførsel. Systemer til styring af direkte og indirekte omkostninger skal revisor ligeledes forholde sig til. Revisor efterregner, i forbindelse med revision, forhold til de faktorer virksomheden har allokeret, fordelt i timer og teste cost pools. Som beskrevet i proces‐mining, kan data indhentes i form af eventlogs, som kan indeholde oplysninger omkring den tidsmæssige forbrug på hver produkt eller anlæg under udførsel.
Såfremt det muligt at indhente data på alle de faktorer, som er allokeret i beregningen, kan revisor genudføre disse beregninger og estimere en hver produkts værdi på skæringsdatoen ud frahistoriske tidsregistreringer på de projekter som virksomheden har haft i gang. Dermed kan computeren beregne, det tidsmæssige forbrug på det produkt eller anlæg under udførsel og estimere en beregning af
færdighedsgraden på det pågældende anlæg.
Grund og Bygninger
Specielt for ejedomme, fremgår dekomponering af det samlede aktiv, hvis de enkelte bestanddele har forskellige brugstid. Eksempelvis skal ejendommen opdeles i grund, fundament og mursten og vinduer mm. Aktivets økonomiske levetid har således en indflydelse på afskrivningsgrundlaget og indregnes i resultatopgørelsen.
Det er væsentligt for revisor, at anvende teknologier som kan adskille mellem god og dårlig stand eller understøtte ejendomsvurderingsprocessen. Revisor basere sin revisionsbevis ud fra
ejendomsvurderinger, hvorfor det er afgørende for revisor at forstå de kompetencer en ejedomsmægler ha. Revisor efterregner typisk kun afskrivningerne i forhold til anvendt regnskabspraksis. Men som beskrevet tidligere i rapporten, har regnskabsmæssige værdi forårsaget mange besvigelsessager og derfor er det nødvendigt at indarbejde nye redskaber i revisionen for, at opnå højere revisionsbevis.
Ejendomsværdien estimeres ud fra flere faktorer, i mens den regnskabsmæssige værdi altid vil følge afskrivningsgrundlaget. Udvikling af nye værktøjer som tester grundens stand samt selve ejendommen er udfordrende og kræver avancerede genkendelsesfunktioner, fx igennem neuralt netværk.
Genkendelsesværktøjet, skal kunne adskille i mellem tilstande på forskellige niveauer.
Som tidligere nævnt er alle fire store revisionshuse klar med nye teknologier i form af fjernstyrede eller helt autonome drone teknologier, som på nuværende tidspunkt anvendes som en rådgivningsydelse til deres kunder og ikke et støtteværktøj i revisionen. I forbindelse med grund og bygninger, kan drone teknologi muligvis anvendes som et støtteværktøj blandt andet til værdiansættelse. Et eksempel på udvikling af dette, har den filippinske ejendomsværdiansættelse‐ og konsulent virksomhed, Aviso,
indgået et samarbejde med Altitude X Aerial Solutions omkring udvikling af droneteknologi i værdiansættelsesprocessen. Dronen skal anvendes som et hjælpeværktøj til en præcis, pålidelig og nøjagtig værdiansættelse af ejendomme. Teknologien skal medvirke til kortlægning og visualisering af ejendommens omgivelser for en mere detaljeret vurdering. Igennem avanceret kamera og radar udstyr, skal den autonome drone, opfange ejendomen og dets omgivelser, der efterfølgende projekteres til en 3D model, nøjagtigt som PwC’s CEE drone, som anvendes af ejendomsmæglere, til mere nøjagtig og præcis værdiansættelsesmetoder123.
For revisor, er ovenstående teknologi kun relevant, hvis revisor selv foretage vurderingen. Uanset om droneteknologien bliver et succes eller ej, har revisor ikke kompetencerne til at udføre
værdiestimeringer og derfor alligevel skal basere sin revision på en ledelsesudpeget ekspert.
Droneteknologien kan i stedet benyttes til eksempelvis at opnå revisionsbevis for tilstedeværelse af aktiver.