Side 76 af 93
Side 77 af 93 forbindelse med løn og eventuel udlodning af udbytte. Det skal derfor ikke være beskatningen, som er afgørende for hvordan man vælger at drive sin virksomhed.
Der kan være flere forskellige incitamenter for at omdanne sin virksomhed til et selskab. Eksempler på typiske incitamenter er risikobegrænsning i forbindelse med eventuelle erstatningssager, fleksibilitet i situationer med flere ejere samt optagelse af nye ejere i ejerkredsen og forberedelse til generationsskifte.
Ved en skattepligtig virksomhedsoverdragelse bliver ejeren beskattet, som om at virksomheden var solgt til tredjemand og overdragelsen sker efter de almindelige regler i Selskabsskatteloven. Virksomhedens værdier opgøres til handelsværdi i selskabets åbningsbalance, hvorefter skatten beregnes og betales. Det vil ofte være en fordel at gennemføre overdragelsen med tilbagevirkende kraft, for at alle værdier ikke skal opgøres på ny, da de er opgjort i forbindelse med årsafslutningen. For at foretage overdragelsen med tilbagevirkende kraft er der nogle krav der skal overholdes: Det skal være en personlig virksomhed, der skal overdrages en samlet virksomhed, overdragelsen skal ske til et nystiftet selskab, ejerne skal modtage vederlæggelse i aktier i samme ejerforhold som i den personlige virksomhed, regnskabsåret skal starte i forlængelse af sidste
indkomstår, stiftelsen skal ske senest 6 måneder efter skæringsdatoen og senest en måned efter overdragelsen skal relevante dokumenter fremsendes til de relevante myndigheder. Det er ofte omkostningstungt at
gennemføre en overdragelse skattepligtigt, idet skatten kan være meget høj. Dog er der ved overdragelsen mulighed for at oprette et stiftertilgodehavende, som kan hæves umiddelbart efter overdragelsen, i stedet for at stifte selskabet til overkurs. Hvis virksomheden har overskudslikviditet, kan ejeren hæve dette beløb til betaling af skatten der udløses i forbindelse med overdragelsen.
En skattefri virksomhedsomdannelse sker efter reglerne i Virksomhedsomdannelsesloven. Ved en skattefri virksomhedsomdannelse er der tale om en udskydelse af skatten. Skatten falder først til betaling ved afståelse af anparterne i det nye selskab. I forbindelse med omdannelsen er der ingen likviditetsmæssige
konsekvenser. Virksomhedens værdier opgøres til handelsværdier i selskabets åbningsbalance. Mens selskabet succederer i virksomhedens skattemæssige værdier. Fremadrettet kan selskabet afskrive på den omdannede virksomheds skattemæssige grundlag. Der er flere krav som ejerne skal leve op til ved en skattefri omdannelse, frem for en skattepligtig omdannelse: Ejeren skal være skattepligtig til Danmark, det skal være en samlet virksomhed der omdannes, ejerne skal vederlægges i anparter, anparternes
anskaffelsessum må ikke være negativ, indskudskontoen må ikke være negativ, omdannelsen skal ske senest 6 måneder efter forudgående indkomstår, dokumenterne skal indsendes senest en måned efter omdannelsen til relevante myndigheder og der skal afsættes udskudt skat i åbningsbalancen. Hvis man ønsker at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse af en virksomhed med flere ejere, er det vigtigt at være opmærksom på de ekstra krav der er hertil: Alle ejerne skal anvende VSO, alle ejerne skal have samme regnskabsperiode, de skal vederlægges i forhold til deres ejerandel og der skal udarbejdes en opgørelse over hvordan fortjeneste fordeles mellem ejerne.
Side 78 af 93 Der er mange ting at være opmærksom på, vedrørende værdiansættelse, i forbindelse med en
virksomhedsomdannelse. Det er vigtigt at være opmærksom på, at der kan være forskel på reglerne, alt efter om der er tale om en skattepligtig virksomhedsverdragelse eller en skattefri virksomhedsomdannelse. Det er ligeledes vigtigt at være opmærksom på korrekt værdiansættelse af virksomhedens aktiver og passiver, da SKAT kan underkende den foretagne værdiansættelse, hvilket kan medføre at en skattefri
virksomhedsomdannelse bliver skattepligtig.
Som udgangspunkt skal værdiansættelse ske til handelsværdi, men der er dog visse undtagelser. Ved et almindeligt salg af en virksomhed, opstår goodwill, som den merværdi en uafhængig tredjemand er villig til at betale for virksomheden. Den merværdi fremkommer ikke i forbindelse med en virksomhedsomdannelse, hvorfor man i stedet beregner goodwill ud fra SKAT’s juridiske vejledning C.C.6.4.1.2.
Jens og Peter skal overveje om de vil omdanne deres virksomhed skattepligtigt eller skattefrit.
Fordelen ved at foretage en skattepligtig overdragelse er at Jens og Peter får et tilgodehavende i
virksomheden, som de kan hæve skattefrit. Ydermere modtager de løbende renter på deres tilgodehavende.
Den største ulempe er at de skal betale skatten på i alt 1.904.323 kr. På balancedagen er der en likvid
beholdning på 2 mio., som de i princippet kunne hæve, dog har selskabet en kortfristet gæld på 2.166.667 kr.
hvorfor de ikke kan hæve deres stiftertilgodehavende umiddelbart efter stiftelsen. Normalt ved en afståelse af en virksomhed, vil der komme en indbetaling i forbindelse med salget. Ved en virksomhedsoverdragelse er virksomheden reelt ikke solgt og der kommer derfor ikke nogen likviditetsmæssig indtægt, som kan bruges til betaling af den udløste skat.
Fordelen ved en skattefri virksomhedsomdannelse er at skatten udskydes. Omdannelsen koster dermed ikke træk på likviditeten her og nu, men først den dag anparterne afstås. Den skattefrie omdannelse vil dog udløse en betaling på 70.194 kr. for Jens i forbindelse med udligning af kapitalkontoen.
Jens og Peter har ikke de likvide midler til betaling af den udløste skat ved en skattepligtig overdragelse, og de har heller ikke har mulighed for at hæve deres stiftertilgodehavende med det samme. I forhold til vores case-virksomhed, JP I/S, vurderes det at være mest hensigtsmæssigt at foretage en skattefri
virksomhedsomdannelse.
For at få en hensigtsmæssig koncernstruktur i forhold til et kommende generationsskifte, kan det være fordelagtigt at foretage en aktieombytning umiddelbart efter virksomhedsomdannelsen, hvorved man opnår en holdingstruktur. Opnåelse af en holdingstruktur har blandt andet den fordel at man via udbytteudlodning fra driftsselskabet til holdingselskabet, kan slanke driftsselskabet. Dette vil formindske salgsprisen på driftsselskabet ved et fremtidigt salg.
Side 79 af 93 I tilfælde af at der er flere ejere, kan det være en fordel, efterfølgende at spalte holdingselskabet, hvorved hver ejer får sit eget holdingselskab. På den måde kan hver ejer individuelt planlægge hvornår de ønsker at udføre et generationsskifte samt individuelt afgøre hvordan formuen skal forvaltes i holdingselskabet.
For at opnå en optimal koncernstruktur som forberedelse til det kommende generationsskifte for henholdsvis Jens og Peter, skal de i forlængelse af den skattefrie virksomhedsomdannelse foretage en skattefri
aktieombytningen med tilladelse fra SKAT straks efterfulgt af en skattefri ophørsspaltning med tilladelse fra SKAT. Ved at foretage ombytning og spaltning straks efter omdannelsen, kan Jens og Peter anvende de samme værdier som er udarbejdet i forbindelse med virksomhedsomdannelsen. Herved opnår Jens og Peter at have hver deres holdingselskab, der sammen ejer driftsselskabet. På denne måde kan de altså individuelt forvalte formuen som de ønsker det samt planlægge generationsskiftet.
Side 80 af 93