8 FREMTIDENS EKSTERNE RAPPORTERINGS INDVIRKNING PÅ REVISIONSMÆSSIGE
8.2 D ELKONKLUSION
Kapitel 8 skal besvare anden del af spørgsmålet relateret til risikoen for besvigelser og ændring i re-visionsmæssige handlinger: hvorledes vil rere-visionsmæssige handlinger ændre sig som følge heraf?
Vi har i kapitlet først analyseret og diskuteret muligheden for at opdage besvigelser set ud fra, hvorvidt der er øgede revisionsmæssige muligheder eller begrænsninger i forhold til tidligere. Yder-lige har vi i perspektiverende form diskuteret andre revisionsmæssige udfordringer samt forøgede revisionsmuligheder. Det er i denne forbindelse fremhævet, at revisor skal udnytte digitaliseringen i sin revision i form af automatiske analyser, der hurtigt adresserer, hvor revisor skal lægge fokus i revisionen. Det er her med udgangspunkt i eksperters holdning fremhævet, at revisor har brug for yderligere vejledning på området, og det er vores synspunkt, at revisorstanden virker langt fra at have en model klar til dette, hvilket kan betyde en ændring i revisors fremtidige rolle.
Den samlede konklusion fra nærværende kapitel i relation til hovedproblemstillingen og vores op-stillede skema kan udtrykkes i nedenstående skema:
Konklusionsskema Figur 13
Regn- skabs-brugernes
krav
Nutidens
”løsning”
Fremti-dens
løs-ning
Risikoen for besvi-gelser på
kort sigt
Risikoen for besvi-gelser på
lang sigt
Mulighe-den for at
opdage
besvigel-ser
System-revision vs. Sub-
stansrevi-sion Kapitel 4 Kapitel 5 Kapitel 5
Kapitel 7 (ved analyse
og kobling mellem
kapi-tel 5 og 6)
Kapitel 7 (ved analyse
og kobling mellem
kapi-tel 5 og 6)
Kapitel 8 (ved analyse
og kobling mellem kapi-tel 5, 6 og 7)
Kapitel 8 (ved analyse
og kobling mellem kapi-tel 5, 6 og 7)
Øget infor- mationsbe-hov
Standardise-ret informati-on
Informatio-nen rapporte-res i mere råt (uredigeret) og dybdegå-ende format
Mindsket
risi-ko Mindsket
risi-ko Større – øget
mulighed for dybdegående analyser
Mere sub-stansrevision – med sam-me eller min-dre ressour-ceforbrug
Mere hetero-gent informa-tionsbehov
Information er mest af fi-nansiel ka-rakter
Al informati-on kan frigi-ves
Uændret
risi-ko Uændret
risi-ko Uændret
mu-lighed, idet fokus er på finansielle data
Mere sub-stansrevision – med sam-me eller min-dre ressour-ceforbrug
Brugertilpas-set informa-tion
Alle informe-res om alt -
”informations overload”
Hver bruger kan hente den ønskede information
Mindsket
risi-ko Mindsket
risi-ko Større
mulig-hed med samme res- source-forbrug
Mere sub-stansrevision – med sam-me eller min-dre ressour-ceforbrug
Relevans og pålidelighed
Medtager ik-ke al relevant information, men har på baggrund af revisors ”blå-stempling” en høj grad af pålidelighed
Relevanskri-teriet kan bedre imøde-kommes – men realtid gør, at data ofte frigives i urevideret form
Øget risiko Svagt øget eller uændret risiko
Uændret
mu-lighed Mere sub-stansrevision – med sam-me eller min-dre ressour-ceforbrug
Sammenlig-nelighed og forståelighed
Kræver ma-nuel tilpas-ning for benchmar-king eller an-den analyse
Forskellige behov og formater kan systematise-res uden ma-nuel assi-stance bagef-ter
Mindsket
risi-ko Mindsket
risi-ko Større – øget
mulighed for automatise-ring af analy- se/gennem-gang
Mere sub-stansrevision – med sam-me eller min-dre ressour-ceforbrug
Kvalitative informationer – ikke finan-sielle data
Manglende begrebsram-me på områ-det
Fortsat manglende begrebsram-me på områ-det
Uændret
risi-ko Uændret
risi-ko Ingen
indfly-delse – ej af-handlingens fokus
Ingen indfly-delse – ej af-handlingens fokus
Øget tilgæn-gelighed – øjeblikkeligt
Historiske årsrapporter med op til mange må-neders for-sinkelse
Der kan rap-porteres i re-altid
Øget risiko Uændret
risi-ko Mindsket
mu-lighed i rap- porteringsø-jeblikket – øgede mulig-hed på læn-gere sigt
Fordrer sy-stemrevision
Kilde: Egen tilvirkning
Det kan således konkluderes, at når fremtidens eksterne rapportering groft opdeles i en digitalise-ring og rapportedigitalise-ring i realtid, vil digitalisedigitalise-ring have en uændret eller positiv effekt på muligheden for at opdage besvigelser. Denne konklusion er i overensstemmelse med Willis (2003)114, der frem-hæver øget transparens ved digitaliseringen, og McNamar (2003)115, der mener, at teknologien giver en øget mulighed for hurtig gennemgang samt sammenligning med andre selskaber i samme bran-che, hvilken kan være medvirkende til at undgå skandaler i fremtiden. Modsætningsvis kan det konkluderes, at rapportering i realtid forværrer muligheden for at opdage besvigelser på kort sigt, imens det dog giver øgede muligheder på lang sigt set i forhold til rapporteringstidspunktet. Der er i forbindelse med denne konklusion argumenteret for, at revisor ikke kan foretage en fuldstændig re-vision bestående af såvel substans- som systemrere-vision, imens han dog på længere sigt har bedre og hurtigere kontrolmuligheder, som følge af den øgede tilgængelighed, hvorfor revisionen som helhed kan tænkes at afsluttes på kortere tid end i dag.
Afsluttende har vi diskuteret substansrevision kontra systemrevision i sammenhæng med revisions-beviset, idet disse handlingsmønstre eller denne metode for revisionen kan påvirkes af netop rappor-teringsformen. Det kan konkluderes, at digitalisering, som knytter sig til hovedparten af regnskabs-brugernes krav, vil give forøget muligheder for substansrevision. Der er dog samtidig argumenteret for, at substansrevisionen i nogen grad kan automatiseres og gøres mere effektivt og målrettet, hvor-for det ikke nødvendigvis betyder et merhvor-forbrug i tid. Yderligere kan det konkluderes, at realtids-rapportering i yderste konsekvens kan umuliggøre mange substansmæssige handlinger som på ek-sempelvis området indtægter, hvilket i højere grad fordrer systemrevision.
114 Willis, M. (2003): ”Corporate Reporting Enters the Information Age”, s. 56-60.
115 McNamar, R.T. (2003): ”New Technology Can Help Avoid A Second Enron”, s. 62-67.