I henhold til ksl. § 5. stk. 1, ansættes bøm selvstændigt til skat. Der sker således ikke sambeskatning mellem forældre og bøm, idet bøm uanset alder og leveforhold skal skatteansættes på samme måde som andre skattepligtige, såfremt de opfylder de subjektive betingelser for fuld eller begrænset skattepligt her til landet.
Som følge heraf må bøm ligesom andre skattepligtige indgive selvangivelse, men af praktiske grunde er det dog i ksl. § 82 bestemt, at bøm, der ved begyndelsen af indkomståret ikke er fyldt 15 år, ikke er pligtige at indgive selvangivelse, og at de ikke skal medtages ved skatteansættelsen, medmindre de i indkomståret har haft skattepligtig indkomst eller ved indkomstårets udløb ejer skattepligtig formue.
Først fra barnets fødsel kan det i retlig henseende betragtes som et skattesubjekt, ØLD af 11. oktober 1978 (U.f.R. 1979 s. 221).
For så vidt der opstår spørgsmål om, hvorvidt en given indtægt tilkommer og derfor skal beskattes hos forældrene eller bam et, er det efter praksis afgørende, hvem der har retligt krav på ydelsen. Det udelukker ikke selvstændig ansættelse af et bam , at bamets løn er indtjent i strid med arbejderbeskyttelseslovens forbud om beskæftigelse af bøm under 14 år ved erhvervsarbejde, 1974.75, og ved 1976.68 er det statueret, at en fader ikke kunne beskattes af værdien af hans søns delvis frie kollegieophold.
Endvidere beskattes bøm bl.a. af bidrag, der modtages i anledning af skilsmis
se eller separation, jfr. lignl. § 10, alimentationsbidrag, jfr. lignl. § 11, børnepen
sion i henhold til § 69 i lov nr. 154 af 7. juni 1958 og § 14, stk. 2, i lov om tjenestemandspension og renteydelser, der er tillagt et bam efter § 39 i lov om for
sikringer mod følger af ulykkestilfælde.
Derimod skal bømepensionstillæg til egenpension eller enkepension medregnes til pensionistens skattepligtige indkomst, jfr. 1973.81 samt Skd. medd. 1970 nr. 13.
Børnetilskud m.v. efter loven om børnetilskud og andre fam ilieydelser er i henhold til ligningslovens § 7 p skattefri og medregnes derfor hverken til bamets eller forældrenes skattepligtige indkomst.
Bøm efamilieydelse, der udbetales i henhold til lov nr. 147 af 19. marts 1986, tilfalder bam ets moder, eller såfremt forældremyndigheden er tillagt faderen, til
falder ydelsen ham, jfr. lovens § 4. Ydelsen er skattefri, jfr. § 1.
Vederlaget for et bams vedvarende pleje medregnes ikke til bam ets, men til plejeforældrenes indkomst, jfr. nærmere herom afsnit I, 1 og 1, a.
Såfremt plejeforældrene oppebærer et for bam et fastsat underholdsbidrag, medregnes dette til bam ets skattepligtige indkomst efter regleme om underholds
bidrag. I det omfang bidraget anvendes af plejeforældrene til bam ets underhold, behandles det hos plejeforældrene som vederlag for vedvarende pleje.
Det har vist sig nødvendigt at fastsætte særregler, der skal modvirke, at ind
komst og formue overføres fra forældre til bøm med det formål at nedbringe det samlede skattetilsvar. Herom bestemmes i ksl. § 5, stk. 2.:
»Har bam et modtaget en indtægtsydelse eller formue som gave fra sine foræl
dre, stedforældre eller plejeforældre, beskattes indtægtsydelsen eller formuen og dennes afkast hos giveren, hvis denne er fuldt skattepligtig her til landet. Dette gælder dog kun til udløbet af det kalenderår, i hvilket bam et fylder 18 år, eller til bam et indgår ægteskab. Har bam et modtaget gaven før den 1. januar 1969, og var bam et ved modtagelsen af gaven selvstændigt skattepligtig som følge af, at det forinden havde modtaget en formue ved arv eller gave fra andre end forældrene, sker beskatningen fortsat hos bamet.«
Som gave anses også arveforskud samt børnetilskud, der opspares på bømenes bankbøger, jfr. 1980. 138, der blev stadfæstet ved VLD af 1. november 1982.
At adoptivforældre ikke er udtrykkeligt nævnt i bestemmelsen, skyldes ude
lukkende, at de helt sidestilles med naturlige forældre. Bestemmelsen gælder så
ledes også med hensyn til gaver fra adoptivforældre. Bestemmelsen finder derimod ikke anvendelse på ugifte samlevere.
Man skal særlig bemærke, at det er en betingelse for overførsel af skattepligten til gaveyderen, at denne er fuldt skattepligtig her i landet. Er giveren således be
grænset skattepligtig eller slet ikke skattepligtig her, finder beskatning sted hos bam et, for så vidt dette selv opfylder betingelserne for at være skattepligtig her i landet.
Overførselsreglen gælder kun til og med udløbet af det kalenderår, i hvilket bam et fylder 18 år, eller til bam et indgår ægteskab.
Ydes gaven til bamet ved, at forældrene overdrager dette et allerede foreliggende aktiv, f.eks. en aktie eller en obligation, skal forældrene indtil de nævnte tidspunkter fortsat selv medregne indtægterne af aktivet til deres skattepligtige indkomst og medtage aktivet i deres skattepligtige formue. Ydes gaven derimod ved, at forældre
ne påtager sig en forpligtelse til at udrede en løbende ydelse (som ikke er under
holdsbidrag) eller en gældsforpligtelse over for bamet, kommer beskatningen hos forældrene til at ske ved, at disse er afskåret fra at udøve fradragsret for ydelserne eller renteme ved indkomstopgørelsen. De kan heller ikke fradrage kapitalværdien af de løbende ydelser eller gælden ifølge gavegældsbrevet ved formueopgørelsen.
Dette resultat følger i øvrigt tillige af bestemmelserne i lignl. § 14, stk. 3, 17 og 21 (der dog ikke afskærer fradragsret for gavegælden ved formueopgørelsen). Bestem
melserne i lignl. afskærer fradragsretten uanset bamets alder, og uanset om det har indgået ægteskab. Giveren vil derfor også efter de førnævnte tidspunkter være af
skåret fra fradragsret, uanset at beløbene da er genstand for beskatning hos bamet, jfr. 1981.182.
Ved ØLD af 16. septem ber 1976 - offentliggjort i skd. medd. 1977 s. 126 er bestemmelsen i § 5, stk. 2, ikke fundet anvendelig i et tilfælde, hvor et bams gældsforpligtelse og renteudgiften i forbindelse hermed var overtaget af dets for
ældre, og barnets fader fik herefter medhold i sin påstand om fradrag for renteud
giften. Se tillige T.f.S. 1986.104 ØLD.
Et tab, der var opstået ved salg af en som gave fra fader til søn overdraget aktie
post, kunne heller ikke anses for omfattet af undtagelsesbestemmelserne i § 5, stk.
2, og tabet var derfor med rette henført til sønnens indkomstopgørelse, 1975.107.
Er den barnet tillagte indtægtsydelse eller formue kun delvis ydet som gave, idet bam et i et vist omfang har ydet forældrene vederlag, behandles kun den til gaveandelen svarende del af indtægterne og formuen efter reglem e i ksl. § 5, stk.
2, og i de anførte ligningslovsbestemmelser. Den øvrige del er derimod altid skat
tepligtig hos bam et og beskattes ikke hos forældrene.
Bestemmelsen i ksl. § 5, stk. 3, omhandler beskatningsreglem e, når bam et løn
nes for arbejde udført i forældrenes erhvervsvirksomhed. Er bamet ved begyndelsen af indkomståret ikke fyldt 15 år, skal lønnen ikke medregnes til barnets skattepligtige indkomst, jfr. 1973.72 og skd. medd. 1971 nr. 99, og forældrene kan ikke fradrage lønnen ved opgørelsen af deres skattepligtige indkomst. Er bamet derimod ved be
gyndelsen af indkomståret fyldt 15 år, skal lønnen medregnes af bamet og er fra
dragsberettiget for forældrene på sædvanlig måde.
Det er alene bamets indkomstår, der er afgørende for beskatningsformen efter
§ 5, stk. 3, uanset afvigende indkomstår hos forældrene, jfr. skd. medd. 1976 nr.
32.
Er bam et ansat af et interessentskab, hvori en eller begge forældre deltager sammen med andre, kan lønindtægten ikke henføres under § 5, stk. 3, forudsat at bamets løn udredes af interessentskabets overskud og ikke alene af forældrenes andel heraf, 1974.74, jfr. også i princippet 1976.69. Endvidere kan henvises til 1977.196, hvor lsr. ikke fandt grundlag for at henføre en løn, udbetalt til et bam af et selskab, hvori bam ets fader var hovedaktionær, til bestemmelsen i § 5, stk. 3.
Der kan endvidere henvises til T.f.S. 1984.398 VLD, T.f.S. 1985.216 LSR, og T.f.S. 1986.29 LSR.
Reglen i § 5, stk. 3, gælder også i tilfælde, hvor forældrene er skilt eller sepa
reret, og bam et har arbejdet hos den af forældrene, der ikke har forældremyndig
heden, jfr. 1980.30.
Ifølge ksl. § 5, stk. 4, medregnes ikke til et bams indtægt, hvad forældrene har ydet bam et i helt eller delvis underhold, jfr. skd. medd. 1971 nr. 122. Dette gælder uanset bam ets alder, jfr. 1971.1280 og 1973.117, af hvilken sidste afgørelse frem går, at bestemmelsen også omfatter det til bam ets ægtefælle ydede underhold.
Er underholdet vederlag for arbejde i forældrenes erhvervsvirksomhed, be
handles det skattemæssigt på samme måde som lønnen i øvrigt for sådant arbejde, jfr. ovenfor og 1957.84.
Beløb, der i henhold til lov om uddannelsesopsparing er indsat på en uddan- nelseskonto eller i henhold til lov om boligsparekontrakter er opsparet i henhold til en boligsparekontrakt, samt renter heraf medregnes alene ved opgørelsen af bam ets skattepligtige formue og indkomst. Stk. 2 finder dog tilsvarende anven
delse på indskud og renter heraf, der i henhold til § 7 og 11 i lov om uddannel
sesopsparing og i henhold til § 6 og 7 i lov om boligsparekontrakter frigives uden præmie, jfr. ksl. § 5, stk. 5.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 697 af 17. okt. 1986.
4. Beskatning ved dødsfald 9
Skattepligten ophører efter ksl. § 1 1 , når den skattepligtige dør. Med kildeskattelo
ven er der gennemført kontinuitet eller sammenhæng i beskatningen ved død. Det betyder, at i og med afdødes udtræden af skattepligt indtræder den efterlevende æg
tefælle eller dødsboet i indkomst- og formueskattepligten med hensyn til de efter
ladte aktiver. Af pladsmæssige grunde er en nærmere gennemgang af regleme om dødsbobeskatning ikke medtaget i nærværende udgave. Der skal i stedet henvises til skattedepartementets vejledning i regleme om dødsbobeskatning 1989, der dog må suppleres med en række ændringer som følge af skattereformen. Denne bogs 14.
udgave indeholder tillige en indføring i dødsbobeskatningsregleme.