Dødsfald med testamente

Som tidligere nævnt er det muligt, at oprette testamente med formuleringen ”mindst muligt”, hvilket anbefales, således Camillas arv nedskæres til tvangsarv. Herudover har familien mulighed for i et testamentet, at tildele bestemte aktiver til bestemte arvinger. Når tildelingen er foretaget i et testamente hos en notar er der ikke mulighed for indvendinger fra de andre arvinger og Katrine kan få acontoudloddet ejendommen, hvorefter acontoudlodningen indføres i boopgørelsen. At acontoudlodninger medregnes i boopgørelsen er forståeligt og fornuftigt i henseende med den ellers store mulighed for skattefritagelse. Boet er stadig skattepligtigt, selvom aktiverne acontoudloddes¹⁶¹.

9.3.2.1 Søren falder bort

Hvis familien som tidligere nævnt opretter testamente med teksten ”mindst muligt” til Camilla og endvidere indfører, at Katrine skal arve ”mest muligt” og arven skal udgøre ejendommen vil det medføre at Mette kun kan udtage inkl. hendes egen boslod kr. 3.283.639

159 Arven er ens for Mette og Søren pga. samme forudsætninger

160 Estimatet af bobeholdningen, arvefordelingen og afgiftsberegningen kan ses i bilag 49.

161 Estimat af boopgørelsen kan ses i bilag 50

Copenhagen Business School - 2011

68 og livsarvingerne vil herefter, efter indeholdelse af boafgift, til deling modtage kr.

1.704.368¹⁶².

Katrine får i ovenstående acontoudloddet ejendommen, men acontoudlodningen kan ikke indeholdes i hendes arv på trods af, at hun både modtager sin tvangsarv og hele friarven, og dette medfører at Katrine skal tilbagetale differencen til boet/Mette. Er Katrine ikke i den position at hun kan udligne differencen, kan Mette udforme et gældsbrev, som er rente og afdragsfrit – et såkaldt anfordringstilgodehavende.¹⁶³

Ægteparret bør inden udformningen af testamentet overveje konsekvensen af, at Katrine vil arve størstedelen af arven. Denne form for favorisering kan medføre stridigheder i familien.

Skriver familien derimod i testamentet at ejendommen skal udlægges til ligedeling mellem Kasper, Katrine og Tony vil dette medføre ejendomsavancebeskatning for Kasper og Tony, når de videresælger ejendommen til Katrine. Ved denne løsning undgår familien fremtidig stridigheder, men ejendomsavance beskattes som kapitalindkomst, hvilket for Kasper og Tony betyder en ekstra skattebyrde, i og med det må forventes de ikke opnår bopæl og derved falder ind under EBL § 8.

Udnytter familien muligheden for kombinationssæreje, vil dette medføre skattefritagelse og derved en større bobeholdning til fordeling mellem Mette og arvingerne. Ud fra samme forudsætninger, som ovenstående vil Mette have muligheden for at udtrække, inkl. egen boslod, udlæg vedrørende særbo indsat på boets bankkonto, samt tvangsarv, kr. 1.627.220.

Tillægges dette hendes eget særbo, udgør Mettes formue herefter kr. 4.239.913 og livsarvingerne modtager herefter ekskl. boafgift kr. 846.537 til deling¹⁶⁴. Arven er beregnet på baggrund af 50/50 (ligedeling) af alle aktiverne, dvs. 50 % ejerskab af værdipapirerne, ejendom, bank mv. Dette betyder, at Katrine ikke har mulighed for at arve hele ejendommen, men at hun kan udtage halvdelen og derefter købe resten af Mette.

Som tidligere nævnt er aktieavance skattefri i et skattefritaget bo, hvilket bevirker at en lille ændring i kombinationssærejet gør, at hele den skattepligtige avance på salg af aktier indgår i bobeholdningen, hvorfor Mette i stedet vil modtage, inkl. egen boslod, udlæg vedrørende

162 Estimatet af bobeholdningen, arvefordelingen og afgiftsberegningen kan ses i bilag 51

163 Et anfordringstilgodehavende, kan oprettes i familieforhold. Fordelen ved denne form for lån er at lånet er rente og afdragsfrit, men ulempen er at lånet til enhver tid kan opsiges af långiver. Ved oprettelse af gældsbrevet skal der påføres at lånet er ydet på anfordringsvilkår, således kan gældsbrevet løbende nedskrives med gaver

164 Estimatet af bobeholdningen, arvefordelingen og afgiftsberegningen kan ses i bilag 52

Copenhagen Business School - 2011

69 særbo indsat på boet bankkonto, samt tvangsarv, kr. 4.231.173¹⁶⁵ og livsarvingerne modtager herefter ekskl. boafgift kr. 853.424 til sammen. Det skal som tidligere bemærkes, at denne løsningsmodel kun er løsningen, hvis familien er i besiddelse af oplysningerne om et snarligt dødsfald, eksempelvis ved sygdom. Hvis der i mellemtiden sker et uheld, således det er den anden ægtefælle som falder bort vil det bevirke at den forventede skattefrie avance bliver skattepligtig, når den længstlevende ægtefælle senere realiserer aktierne.

Umiddelbart virker det ikke hensigtsmæssigt i forhold til familiens ønske om at overdrage mest muligt til livsarvingerne, men i og med at boet er skattefrit og familien undgår beskatning af aktieavancen er dette en rimelig fornuftig løsning. Eneste ulempe ved denne metode er, hvis Mette efterfølgende ikke viser anerkendelse af Tony og han derved mister muligheden for pengegaver, arv mv.¹⁶⁶

Mette kan i stedet for at testamentere ejendommen til Katrine, vælge, når boet er afsluttet, at sælge ejendommen til hende 15 % under ejendomsvurderingen. Den økonomiske gevinst Katrine modtager på trods af hendes søskende kan udlignes ved pengegave, gældsbrev eller ved arveforfordeling i nyt testamente.

9.3.2.2 Mette falder bort

Situationen ved Mettes dødsfald, vil i givet fald være ens med Sørens dødsfald. Eneste forskel er her, at Mette ingen særlivsarvinger har, hvorfor fælleslivsarvingernes arv kun skal deles med to, hvilket medfører at Kasper og Katrine får en større del af arven, som derved igen medfører at Katrines tilbagebetalingskrav/gældsbrev mindskes. Bobeholdningen udgør kr.

5.253.822, som fordeles med kr. 3.283.639¹⁶⁷ til Søren og efter indeholdt boafgift modtager Katrine kr. 1.420.305 og Kasper modtager kr. 284.061.

Får ægteparret opgjort og særskilt deres formue, med kombinationssæreje eller fuldstændigt særeje vil situation og mulighederne være ens, som hvis Søren falder bort. Den eneste forskel er, at Mette ingen særlivsarvinger har og Søren behøver derfor ikke være nervøs for forfordeling, fremfor ligedeling mellem fælles og hans særlivsarvinger.

165 Estimatet af bobeholdningen, arvefordelingen og afgiftsberegningen kan ses i bilag 53

166 I BAL § 1, stk. 2 nr. a, ses stedbørn, som værende nærtstående, hvilket er betydende at Mette kan vælge at fortsætte slægtskabet, hvis hun ønsker dette og derved inkludere Tony i gaver mv.

167 Estimatet af bobeholdningen, arvefordelingen og afgiftsberegningen kan ses i bilag 54

Copenhagen Business School - 2011

70 9.3.2.3 Sammenfatning, dødsfald med testamente

Testamente alene har ingen indflydelse på skattepligt/skattefrihed. For opnåelse heraf anbefales familien at oprette kombinationssæreje. Testamentet, som det ses af ovenstående beregninger, har en væsentlig indflydelse, hvis familiens ønske er, at overdrage enkelte aktiver til én arving eller bare generelt ønsker at ekskludere én fra arven.

Familiens ønske er at overdrage mest muligt og billigst muligt til arvingerne, hvilket kan imødekommes ved oprettelse af teksten ”mindst muligt” og ”mest muligt”.

Vælger familien at oprette kombinationssæreje og/eller hvis de har mulighed for at kombinere, således at værdipapirerne indgår i dødsboet og ejendommen holdes udenfor eventuelt ved ændring til fuldstændigsæreje vil dette muliggøre skattefrihed, samt mulig overdragelse til livsarvingerne, da fuldstændig særeje ikke skal deles med ægtefællen. Det fuldstændige særeje skal således direkte deles mellem alle arvingerne. Der er ingen forskel på fuldstændig særeje og kombinationssæreje ved skilsmisse, hvorfor familien ingen bekymringer bør have heromkring. Fordelen er derimod ved anvendelse af fuldstændigt særeje i den her situation, at aktivet ikke først skal deles 50 % med den længstlevende ægtefælle, hvorefter resten skal fordeles mellem arvingerne.