Skattepligtig fusion

Ved en skattepligtig fusion

forstås

at en virksomhed

overdrages

til en

anden

virksomhed

som vederlægger overdrageren

i

kapitalandele eller kontanterl46.

Ved

en skattepligtig fusion anvendes de særlige regler

i

Fusionsskatteloven ikke.

En

skattepligtig

fusion kan

ske med tilbagevirkende

kraft til

skæringsdatoen

for

det modtagende selskabs regnskabsårla7. Dette forudsætter,

at

der er udarbejdet en åbningsbalance med samme dato.

Det indskydende selskab afstår aktiver og ^passiver til værdien pä

skæringstidspunktet.

Aktionæreme afstår fortsat deres kapitalandele pä datoen for vedtagelsen (datoen for

generalforsamlingens beslutning). Værdien opgøres på baggrund af skæringsdatoen.

12.3.2,2.1. Det modta gende selskabs skattemæssige

stillin

^g

Det

modtagende selskab står som

om det har købt aktiver og

passiver. Vederlaget

herfor

udgør anskaffelsessummerne

for

aktiveme. Dette forudsætter, at vederlaget er fastsat

til

handelsværdier og

SKAT

har mulighed

for

at ændre værdierne, hvis disse åbenlyst er fastsat

for

lavtla8. Underskud

til

fremførsel

i

det modtagende selskab bevares, dog kan underskuddet begrænses ved væsentlig

skift

i ejerkredsen

idet det indskydende

selskabs

aktionærer efter fusionen bliver aktionærer i

^det

modtagende selskabrae.

Et evt.

underskud

hos det

indskydende selskab

kan ikke

anvendes

i

^det

modtagende selskab.

12.3.2.2.2. Det

indskydende

selskabs skattemæssige

stillin

^g

Ved

en fusion

i

selskabsretlig forstand anses det indskydende selskab

for

opløst uden

likvidation.

Skatteretligt

likvideres det

indskydende selskab, hvorefter

der

sker likvidationsbeskatningrs0. Der sker beskatning som ved afståelse hos det indskydende selskab.

Et

eventuelt underskud bortfalder

ra6Fusionsloven$

ll

ra7 Selskabsskatteloven $ 8 A, stk. 2

r48 SKM.20l0.7lBR og Ligningsvejledningen afsnit C.C.6.4.1.3, for nærtstående Afskrivningsloven _$ 45 stk. 3, Ejendomsavancebeskatningsloven $ 4, stk. 6 og SKM.2001 . I 3HR

rae Selskabsskatteloven $ l2 D

r50 Selskabsskatteloven $ ⁵

Side 73 af

t44

for

det indskydende selskab. Inden en måned efter vedtagelsen

af

fusionen på generalforsamlingen, skal der indsendes opgørelse af indkomsten

til $[!\1tst

12.3.2.2.3. Aktio nærern es s kattem ^{æs s} ige ^s

tillin

^g

Ved

fusionen afstår aktionærerne deres aktier

på

datoen

for

generalforsamlingens beslutning om

fusionen.

Vederlæggelse

i kapitalandele i det

modtagende selskab

sker på

samme tidspunkt.

Vederlæggelsen

i

kapitalandele beskattes

som provenu og en

eventuel

kontant

udligningssum beskattes som udbyttel52. Der udløses dog ikke beskatning

for

selskabsaktionærer

i

koncernforhold, datterselskabsaktier eller skattefrie portefølj eaktier.

12.3.2.3

Skattefri

fusron

En skattefri fusion er reguleret i

Fusionsskatteloven.

Ved en skattefri fusion

succederes

der

i

aktiverne for så vidt angår

anskaffelsestider,

beløb og

nedskrevne

værdier. Det kræver

ikke

tilladelse fra SKAT.

Fusionsloven indeholder

en

række betingelser

der skal

være

opfyldt for

at loven finder anvendelse.

12.3.2.3.1

Skattefri fusion

-

betingelser

Selskaberne der skal fusioneres skal være et aktie- eller anpartsselskabl53. Endvidere findes der en række selskaber som ligeledes er omfattet af Fusionsskattelovenl54.

En del af

vederlæggelsen

skal

være kapitalandele

i

^det modtagende selskablss, undtagen

ved

en lodret fusion, hvor moderselskabets kapitalandele

i

datterselskabet annulleresls6.

En kontant udligningssum

vil

blivebeskattet som ved en skattepligtig fusionl57. Selskabsaktionærer

bliver beskattet efter Aktieavancebeskatningsloven $$ ^8-9 og personer beskattes

efter Aktieavancebeskatningsloven

$

^{I 2.}

Ved

en

kontant

sum

er der krav om, at blot en af

selskabsdeltagerne

skal

vederlægges

med

en

kapitalandel.

Værdimæssigt

må der dog ikke ske en skævdeling mellem

aktionærerne ved fusionenlss.

r5r Selskabsskatteloven $ 5, stk. ³ rs2 Selskabsskatteloven $ 2 D

153 Selskabsskatteloven $ l, stk. 7,nr.2

154 Den Juridiske Vejledning 2015-1, afsnit C.D.5.2.2

r55 Fusionsskatteloven $ ^{I I}

156 K. Bille & Hyldgaard Jensen & Moody Nielsen, Omstrukturering

-

skatteregler i praksis, 2. udgave, s. 150

157 Fusionsskatteloven $ 9

Side 74 af

t44

Fusionsdatoen er det tidspunkt, hvor rettigheder og forpligtelser overgår

til

det modtagende selskab' Som udgangspunkt,

er

datoen

for

fusionen

lig med

skæringsdatoen

for

det modtagende selskabs regnskabsårl5e. Ofte

vil

dette medføre, at fusionsdatoen ligger forud

for

den endelige vedtagelse. Er selskabet nystiftet er fusionsdatoen

lig

med datoen

for

åbningsbalancen

for

det modtagende selskab.

Aflægges der regnskab efter de intemationale standarder,

IAS

eller IFRS har disse forrang

i

forhold

til

Selskabsskatteloven. ^{I 60}

Fusionsskattelovens $ 5, stk. 2

er

enundtagelse

til

ovenstående og omhandler skuffeselskaber. Ved

et

skuffeselskab,

defineret ved et selskab hvor der ikke har været drevet virksomhed,

kan fusionsdatoen

for det

modtagende skuffeselskab fastsættes

til

^datoen

for

stiftelsen.

Den

^første indkomstperiode

kan højst

være

på l8

^måneder

^og

regnskabet

skal afsluttes 12

mäneder efter fusionsdatoen. Det betyder, at skuffeselskabet

tidligst

kan stiftes 6 måneder før fusionsdatoen.

Fusionsskattelovens $ 5, stk. 3 er en anden undtagelse

til

udgangspunktet

i

Fusionsskattelovens $ ^5,

stk.

1

og

omhandler fusionsdatoen

ved

etablering

eller

ophør

af

koncernforbindelse

i

forbindelse med fusion. Hvis et selskab ophører eller etablerer koncernforbindelse kan datoen

for

fusionen være

forskellig for henholdsvis det indskydende og det

modtagende

selskab. Ved

udtrædelse

af

koncernen

er

fusionsdatoen

lig med

datoen

for ophør af

koncernforbindelsen.

Ved

indtræden

i

koncernen

bliver

fusionsdatoen

lig med

datoen

for

etableringen

af

koncernforbindelsen.

Dertil kommer

et

krav om at

selskaberne

i

koncemen

er

sambeskattede.

I

^praksis

bliver

tidspunktet

for

ophør eller etablering af koncerntidspunktet

lig

med datoen

for

generalforsamlingens beslutning om fusionen. Det indskydende selskab skal

i

den forbindelse udarbejde opgørelse for perioden.

12,3.2.3.2

Skattefri

fusion

- retsvirkninger

Ved

en

fusion

sker der afståelse

for

henholdsvis aktionærerne

og for

det indskydende selskab der afstår aktiver og passiver

i

forbindelse med fusionen, hvorved der udløses beskatning af avancer og

genvundne afskrivninger. Ved en skattefri fusion efter

Fusionsskattelovens bestemmelser succederer både aktionæren og det modtagende selskab og dermed udløses der ikke beskatning.

r58 Halling-Overgaard & Sølvkær Olesen, Generationsskifte og Omstrukturering, 4. udgave, s. 255

l5e Fusionsskatteloven _{$ 5,} stk. I

160 K. Bille & Hyldgaard Jensen & Moody Nielsen, Omstrukturering skatteregler i praksis, 2. udgave, s. 152

Side 75 af L44

Det indskydende selskab beskattes således ikke efter reglerne i

Kursgevinstloven,

Aktieavancebeskatningsloven, Aßkrivningsloven, Ejendomsavancebeskatningsloven

og Statsskattelovens $ 5, ved ophør.

Det modtagende selskab overtager skatteforpligtelsen og indtræder

i

den skattemæssige

stilling for

de aktiver og passiver der er overdraget ved fusionenl6l, dog ikke ved underskud.

For at undgå

skatteunddragelse

kan

underskud opstået 1ør fusionsdatoen

ikke fremføres

efter fusionen hverken

i ^det

indskydende

eller

det modtagende selskabl62. Sambeskattede selskaber er undtaget herfral63. Også

i

mellemperioden, defineret som perioden

fra

fusionsdatoen og

til

datoen for fusionens vedtagelser, begrænses muligheden

for

at udnytte et underskud.

Tab

jf.

Kursgevinstloven, Aktieavancebeskatningsloven eller Ejendomsavancebeskatningsloven kan

ikke

udnyttes

jf.

Fusionsloven $ 8, stk. ^{8 uanset}

om

selskaberne

var

sambeskattede idet disse tab i forvejen var begrænsede

til

modregning

i

det selskab,

hvor

tabene

var

fremført. Denne undtagelse

gælder ikke for underskud opstået i mellemperioden for koncernforbundne

selskaber.

Koncernforbundne selskaber er selskaber, hvor samme aktionærer ejer over 50 ^o/o af kapitalandelene i hvert selskab eller råder over 50 ^o/o af stemmerne

i

hvert selskab.

Aktionærerne succederer ligesom det modtagende selskab

i

det indskydende selskabs skattemæssige

stilling såfremt de

vederlægges

med

kapitalandele

i det

modtagende selskab.

Sker en del af

vederlæggelsen

i

en kontantsum beskattes dette som afståelse

af

aktierr6a. Beskatningsgrundlaget opgøres som provenuet, beregnet med udgangspunkt

i

værdien af vederlaget på datoen

for

fusionen.

In document er 203.I2-/ juli (Sider 74-77)