Forbedret beskrivelse af revisors ansvar i den foreslåede ISA 700 (Revised)

 Forbedret beskrivelse af revisors ansvar og centrale elementer vedrørende samme, jf. afsnit 35-38

 Mulighed for at flytte afsnittet om i en note eller offentliggøre på hjemmesiden. Der er ikke læn-gere krav om, at det SKAL indgå i revisionspåtegningen

 Henvisning til hvem der i virksomheden er ansvarlig for at føre tilsyn med selskabets regnskabs-aflæggelsesproces

 Andre forhold vedrørende rapporteringsansvar.

85 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 34

86 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 35

Kapitel 5 – Internationale undersøgelser

Side 57 af 125 Nedenfor kommer vi nærmere ind på ændringerne i hvert af de fire ovenstående forbedringsforslag.

Revisors ansvar

Revisionspåtegningen skal indeholde afsnittet om ansvar med følgende overskrift ”Auditor’s Responsi-bilities for the Audit of the Financial Statements”. Herudover skal formålet med revisionen fremgå. Jf.

foreslåede ISA 700 (Revised) afsnit 36 skal revisor opnå rimelig sikkerhed omkring, hvorvidt regnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, og udstede revisors erklæring, der indeholder en udtalelse herom. Af afsnit 36 fremgår ligeledes, at der med rimelig sikkerhed menes et højt niveau af sikkerhed, og at det derfor ikke er ensbetydende med, at samtlige fejlinformationer med garanti vil blive konstateret i en revision udført i overensstem-melse med ISA.

Revisionspåtegningen skal herudover fastslå, at revisor som led i revisionen i overensstemmelse med ISA skal under hele planlægningen og revisionen skal opretholde den professionelle dømmekraft og skepsis. Yderligere skal revisor beskrive en revision ved at fastslå, hvad revisors ansvar er, herunder kan nævnes⁸⁷:

 At identificere og vurdere risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om det skyldes fejl eller besvigelser, at designe og udføre revisionshandlinger tilpasset disse risici samt opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der anvendes til grundlag for revisors udtalelse. Risi-koen for ikke, at opdage væsentlig fejlindformation som følge af svig er større end ved fejl

 At opnå forståelse af de interne kontrolsystemer, der er relevante for revisionen med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne men ikke med det formål, at udtrykke en konklusion om effektiviteten af samme. I de tilfælde, hvor revisor udtaler sig om de interne kontrolsystemer, skal formuleringen tilpasses

 At evaluere hensigtsmæssigheden af den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og rimeligheden af denne i forhold til regnskabsmæssige skøn og relaterede oplysninger

 Når årsregnskabet giver et retvisende billede, at evaluere den samlede præsentation, struktur og indhold af denne, og om regnskabet præsenterer de underliggende transaktioner og begivenhe-der, der ligeledes giver det retvisende billede.

87 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 52-53

Kapitel 5 – Internationale undersøgelser

Side 58 af 125 Revisionspåtegningen skal endvidere fastslå, at revisor skal kommunikere med den øverste ledelse om det planlagte scope og tidsrammen for revisionen samt om signifikante revisionsresultater. Derudover skal revisor for børsnoterede virksomheder erklære sig om overholdelse af de etiske krav vedrørende uafhængighed, jf. foreslåede ISA 700 (Revised) afsnit 38.

De foreslåede ISA 700 (Revised) afsnit 37-38 skal placeres enten i revisionspåtegningen eller som note.

Er oplysninger med som note, skal der i revisionspåtegningen henvises til denne note.

Der er lagt op til, at det skal være en mulighed at flytte revisors ansvar til revisionsfirmaets hjemme-side. Såfremt ansvaret skrives på hjemmesiden, er der ligeledes lagt op til en vis fleksibilitet for en bre-dere beskrivelse, forudsat at det ikke er i strid med ordlyden foreslået i ISA 700 (Revised) afsnit 39-40.

Heri fremgår ligeledes, at det skal være i overensstemmelse med afsnit 37-38, og at der i revisionspå-tegningen skal henvises til hjemmesiden.

Ansvar for årsregnskabet

Revisor skal som nævnt ovenfor i 3. punkt henvise til, hvem der i virksomheden er ansvarlig for at føre tilsyn med selskabets regnskabsafslutningsproces. Afsnittet skal gives en passende overskrift, afhængig af hvem der er den ansvarlige, og skal ikke nødvendigvis specifikt henvise til ”management”, jf. foreslå-ede ISA 700 (Revised) afsnit 32⁸⁸.

Jf. afsnit 33 skal dette afsnit i revisionspåtegningen beskrive de respektive ansvarsområder for dem, der i organisationen er ansvarlige for:

 Forberedelserne af årsregnskabet samt sikrer, at de interne kontroller, der vurderes vigtige i for-hold til årsregnskabet, fungerer som de skal, og der dermed ikke er nogen væsentlige fejl både generelt samt vedrørende besvigelser

 Tilsyn med årsregnskabsprocessen, hvor de ansvarlige for tilsynet er andre end i a).

Andet rapporteringsansvar

Det foreslåede ISA 700 (Revised), afsnit 41, gør det muligt for revisor at skrive mere specifikt om revi-sors andre rapporteringsansvar efter nationale krav i revisionspåtegningen. Hermed har revisor nu fået mulighed for at kombinere en diskussion af andre ansvarsområder og rapportering efter ISA’er.

88 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 51

Kapitel 5 – Internationale undersøgelser

Side 59 af 125 Det er dog vigtigt, at anden rapportering klart adskilles fra rapportering krævet i ISA’erne⁸⁹.

Supplerende information præsenteret i årsregnskabet

Hvis supplerende information, der ikke er krævet af gældende regnskabsmæssig begrebsramme, præ-senteres sammen med det reviderede årsregnskab, skal revisor evaluere, hvorvidt det efter dennes professionelle dømmekraft allerede er en del af regnskabet. Hvis det allerede er en del af årsregnska-bet, skal det også være en del af revisors konklusion, jf. foreslåede ISA 700 (Revised) afsnit 49.

Hvis denne ekstra oplysning ikke er en del af årsregnskabet, skal revisor vurdere, hvorvidt forholdet er præsenteret på en tilstrækkelig og differentierbar måde fra det reviderede årsregnskab. Såfremt det ikke er tilfældet, skal revisor spørge ledelsen om at ændre måden, hvorpå den ureviderede det er præ-senteret. Hvis ledelsen ikke ønsker at ændre det, skal revisor identificere den supplerende information og kommentere på det i revisionspåtegningen med en henvisning til, at det ikke er revideret, jf. fore-slåede ISA 700 (Revised) afsnit 50.

Rækkefølgen for opsætning af revisionspåtegningen

IAASB foreslog i ITC’en, at afsnittene i revisionspåtegningen skulle komme i en bestemt rækkefølge og at dette skulle indgå i de nye tiltag. IAASB har efter svaret fra respondenterne anerkendt, at det kan være svært, eftersom der i nogle lande kan være kulturelle forskelle, hvor man foretrækker konklusio-nen til sidst i revisionspåtegningen. IAASB har dermed i de nye tiltag ikke krævet en bestemt rækkeføl-ge af afsnittene i revisionspåtegninrækkeføl-gen. IAASB har i stedet indvilrækkeføl-get i at kræve særlirækkeføl-ge overskrifter i revisionspåtegningen for at sikre, at de forskellige rapporteringsafsnit kan genkendes i alle rapporter for revision udført i overensstemmelse med ISA’erne, selvom de muligvis er præsenteret på en anden måde end den illustrative rapport i bilag 7. IAASB har derfor bevidst sat den fortrukne rækkefølge i deres illustration og har samtidig valgt ikke at komme med andre eksempler. Dette et i håb om, at flest mulige på denne måde vil følge opsætningen, der fremgår af bilag 7.⁹⁰

IAASB mener samtidig, at det er vigtigt at fastholde den fleksibilitet, der er i den nuværende ISA 700, ved at tillade en afvigelse fra mere detaljerede krav. Jf. ISA 700, afsnit 46, er der fleksibilitet, hvis den gældende nationale lovgivning stiller krav om en bestemt opstilling af revisionspåtegningen. For at der endvidere i påtegningen må henvises til ISA, skal revisionspåtegningen minimum indeholde

89 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 37

90 Exposure Draft, Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised international standards on auditing (ISA’s) side 37

Kapitel 5 – Internationale undersøgelser

Side 60 af 125 ne i den foreslåede ISA 700 afsnit 46 (a) – (n) samt afsnit 47. Der er som følge af tiltagene fra IAASB’s side flere elementer, som skal indgå i revisionspåtegningen i den foreslåede ISA 700 (Revised) i forhold til den nuværende ISA 700. Vi vil ikke komme nærmere ind på de enkelte elementer i nærværende afhandling, da vi ovenfor har belyst de relevante elementer i forhold til vores afhandling.