Kapitel 4 – Udviklingen i det nye TPG kapitel 5
4.5 Den endelige udgave af kapitel 5 i TPG fra oktober 2015
4.5.2 Grundelementerne i TP-dokumentationen
OECD har valgt, i overensstemmelse med rådgivernes anbefaling, at udskille CbC-rapportering som en selvstændigt del af TP-dokumentationen, således at det endelige kapitel 5 anbefaler en tredelt tilgang til TP-dokumentation og ikke en todelt, som udkastet lagde op til.67
4.5.2.1 Master filen
OECD har specificeret, at master filen skal give et overblik over MNK’ens forretning, herunder arten af den globale forretning, overordnede TP-politikker og global allokering af indkomst, for at assistere skattemyndighederne i at evaluere tilstedeværelsen af væsentlige TP-risici. Det fremhæves, at der ikke kræves udtømmende oplistninger af mindre forhold, da dette vil være uhensigtsmæssigt byrdefuldt, hvorfor skatteyder selv må vurdere et passende detaljeringsniveau, når de lister væsentlige aftaler, immaterielle aktiver og transaktioner.68 Den endelige master fil kan ses i afhandlingens bilag 1 og ændringerne i indholdet fremgår af nedenstående skema 4.8.
66 OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side 12
67 OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side 14
68OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side 14-15
Master fil Fastholdt Ændret Kommentar Organisations-
struktur OECD har valgt at fastholde ordlyden af dette punkt.
Beskrivelse af koncernens forretnings- aktiviteter
Beskrivelsen af supply chain-oplysningerne er blevet speci-ficeret, således at koncernen nu skal beskrive forsynings-kæden for deres fem største produkter/ serviceydelser målt på omsætning og andre produkter, der udgør mere end 5% af koncernens omsætning.
Det er blevet specificeret, hvilke oplysninger der skal indgå i beskrivelsen af vigtige koncerninterne service arrange-menter (ikke R&D-aftaler).
Titel og land på de 25 højst lønnede ansatte indgår ikke længere. Dette har været kritiseret af Deloitte.
Koncernens immaterielle aktiver
Denne kategori indeholder enkelte småjusteringer og præciseringer såsom at beskrivelserne skal være
”generelle”, fremfor bare at kræve ”en beskrivelse”.
Koncernens interne finansielle aktiviteter
Eneste ændring er, at beskrivelserne, der kræves, skal være
”generelle beskrivelser”, fremfor bare ”beskrivelser”
Udover dette er ordlyden af punkterne i denne kategori ikke ændret.
Koncernens finansielle og skattemæssige forhold
Der skal nu kun vedlægges et konsolideret regnskab for koncernen, hvis dette er udarbejdet ifm. andre formål eks.
til intern ledelse, skattemyndigheder eller pga. lovkrav.
Beskrivelsen af koncernens APA’s og skatteafgørelser vedr.
indkomstallokering er slået sammen til et punkt. Dette punkt kræver en liste og kort beskrivelse af MNK’ens eksisterende unilaterale APA’er og andre skatteafgørelser vedr. allokering af indkomst lande imellem. Før blev der også krævet information om bilaterale og multilaterale APA’er, men dette er fjernet og (til dels) indsat som infor-mationskrav i den lokale fil.
Beskrivelse af ”advanced rulings” er fjernet som dokumen-tationskrav.
Der skal ikke længere vedlægges en beskrivelse af i gang-værende og afgjorte MAP-sager, som anbefalet af Deloitte og EY. Informationen er heller ikke indsat i dokumenta-tionskravene til den lokale fil.
CbC-rapporten skal ikke længere indgå i master filen, da den er udskilt i en selvstændig rapport bl.a. på anbefaling af EY og Deloitte
Skema 4.8 Endeligt indhold af master filen med fremhævede ændringer. Kilde: Egen tilvirkning af OECD, 2015, action 13 final report side 25-26
4.5.2.2 Den lokale fil
OECD har præciseret, at den lokale fil supplerer master filen ved at give skattemyndighederne mere detaljeret information omkring specifikke koncerninterne transaktioner. Derudover har OECD fore-taget en række ændringer til selve indholdet af den lokale fil69. De endelige krav til indholdet af den lokale fil kan ses i afhandlingens bilag 2 og ændringer fremgår af skema 4.9 nedenfor.
Lokale fil Fastholdt Ændret Kommentar
Det lokale selskab
De to oprindelige punkters ordlyd er fastholdt, dog har OECD tilføjet at beskrivelsen af, hvorvidt MNK’er har været involveret eller påvirket af en omstrukturering eller overførsel af immaterielle aktiver i stedet skal være en del af en detaljeret forretnings- og strategibeskrivelse.
Der er tilføjet et nyt punkt, således at koncernen også skal identificere sine hovedkonkurrenter.
De kontrol-lerede tran-saktioner
Punktet vedr. skatteyderens beskrivelse af andre kontrollerede transaktioner, der kan påvirke
prisfastsættelsen af den dokumenterede kontrollerede transaktion er fjernet.
Derudover er der tilføjet tre nye punkter:
1) En beløbsangivelse af koncerninterne ind- og udgående betalinger, som involverer det lokale selskab
2) Kopier af væsentlige interne aftaler, der vedrører det lokale selskab
3) En kopi af eksisterende unilaterale, bilaterale og multilaterale APA’er og skatteafgørelser, som den lokale skattejurisdiktion ikke er part i og som er relateret til de kontrollerede transaktioner der dokumenteres
De resterende punkter har beholdt deres originale ordlyd.
Finansiel information
Ingen ændringer ift. discussion draftets ordlyd.
Skema 4.9 Endeligt indhold af den lokale fil med fremhævede ændringer. Kilde: Egen tilvirkning af OECD, 2015, action 13 final report side 27-28
4.5.2.3 CbC-rapportering
CbC-rapporten er anset for at være den største nyskabelse indenfor TP-dokumentation og har været meget debatteret blandt rådgiverne, hvoraf OECD har valgt at tage nogle af deres kommentarer og kritikpunkter til efterretning. Den færdige udgave af CbC-skabelonen fra oktober 2015 består nu af tre skemaer mod to i udkastet, hvilket er illustreret ved skema 4.10, 4.11 og 4.12 nedenfor.
69OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side 15
Skema 4.10 Skabelon 1 for CbC-rapportering i den endelige rapport for action 13. Kilde: OECD, 2015, action 13 final report, side 29
Skema 4.11: Skabelon 2 for CbC-rapportering i den endelige rapport for action 13. Kilde: OECD, 2015, action 13 final report side 30
Skema 4.12: Skabelon 3 for CbC-rapportering i den endelige rapport for action 13. Kilde: OECD, 2015, action 13 final report side 30
Den endelige udgave af CbC-rapporten består af tre skemaer mod discussion draftets to. I skema 1 skal der udfyldes finansiel information på land-for-land basis, mens skema 2 er et afkrydsningsskema, hvor der for hvert selskab skal afkrydses, hvad det givne selskabs primære forretningsaktiviteter er. Skema 2 erstatter således det gamle punkt i discussion draftets skema 1 omkring vigtige forretningsaktivite-ter, som skulle angives via koder. Udkastets skema 2 om supplerende information er i den endelige udgave skema 3, men indeholder ingen ændringer. Dette omfatter MNK’ernes forklaring af de udfyldte skemaer 1 og 2, som skal hjælpe på forståelsen af de udfyldte skemaer. Førhen skulle der i skema 1 rapporteres 15 typer af finansiel information samt information om den effektive ledelses hjemsted og forretningsaktiviteter (se skema 4.2 på side 30), mens der i det nye skema 1 skal rapporteres om 10 finansielle informationstyper, om end forskellig fra discussion draftets informationstyper; nogle er slettet, nogle er tilføjet og nogle er ændret, hvilket fremgår af nedenstående skema 4.13.
Skema 4.13: Oversigt over CbC-rapportens ændrede og fastholdte informationstyper. Kilde: Egen tilvirkning70
En af de væsentligste ændringer fra discussion draftet er tilføjelsen af et nyt skema (skema 2), hvor der for hvert koncernselskab skal afkrydse det givne koncernselskabs primære forretningsaktiviteter ud fra en forud defineret liste, mod angivelse via branchekoder førhen. En anden central ændring er, at rapporteringen i skema 1 om finansiel information nu skal foretages land-for-land i stedet for selskab-for-selskab, hvilket var anbefalet af EY. Derudover er en række informationstyper såsom hjemsted for den effektive ledelse, personaleomkostninger og koncerninterne betalinger fjernet, hvilket rådgiverne kritiserede, da de ikke mente, at disse informationstyper bidrager med nyttig information til brug for skattemyndighedernes risikovurdering.71
70 OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side 29-30 + OECD, 2014, Action point 13: Discussion Draft, side 15-16
71OECD, 2015, Action 13: 2015 Final Report, side. 29f.