16. Valg og implementering af transfer pricing i en koncern
16.2 Koncern B
16.2.3 Transfer pricing politik
Disse karakteristika er vigtige, når det kommer til valg af metode. Og det er derfor
megetvigtigatvirksomhedentageranalysedelenalvorligt,dadenliggertilgrundfor
hvilkenmetodemanvælger.
Nårviskalsepåhvilkenmetodekoncernenskalvælge,blivermannødttilatdeledet
op, da der sker mange forskellige interne handler. Derudover skal koncernen være
megetopmærksompå,atdererforskelligereglernårmanoperereriflereforskellige
landeogdeterdetenkeltelandsregler,derskalfølges.
DamanudviklerogproducereriUSA,erdetfærdigevarermansælgertilHolland.
Hollandsælgerdissevarervideretildetresalgsselskaber.Derskerikkenogetmed
varenundervejs.VarenerfærdigproduceretiUSA.
Når en virksomhed opererer i USA siger reglerne i USA, at man skal fortage en
analyseunderallemetoder,foratsikresig,atmanvælgerdenmetode,dergiverdet
mestpræciseresultat.
Daderertaleomproduktermansælgerviderenedgennemkoncernen,foratdekan
komme ud til de respektive salgsselskaber, kan selskaberne ikke købe produkterne
eksternt.Detvilsige,atmanikkekanhandlemedeneksternleverandør,hvishankan
giveenbedrepris,formanskalkøbekoncernensprodukter,dadeterdemmanskal
videresælge.
Det betyder, at vi til at starte med, kan se bort fra den fri
markedsprismetode/markedspris metoden, da der ikke eksisterer noget eksternt
marked.Dereringensammenligneligeprodukter.
Ianalysenaf,hvilkenafregningsprisderskalvælges,skalogsåsetbortfraforhandler
prismetodenogdenadministrativeprismetode,dadissetoikkeerblandtOECD’s
anbefalede.Ogdaderikkeertaleomunikkeprodukterellerspeciellemarkederbør
disseikkeanvendes.
Da der ikke findes konkrete tal, er der ikke fortage en analyse under hver enkel
metodeforatsehvorresultateterbedst,oghvorprisenersatpåarmslængdevilkår,
menblotudfradetingjegved,giveenanbefalingtilhvilkenmetodejegmener,bør
anvendesnårderertaleomdennevirksomhedsform.
Afregningsprisen mellem USA og Holland skal findes ved hjælp af kostpris plus
avancemetoden eller kostprismetoden, da disse metoder går ind og ser på
produktionsselskabet. Selskabet i USA laver ikke andet end videresælger de
produkter,deproducerersådeskalhavedækketderesomkostningertildette.Derfor
børenafdetoovennævntemetodervælges.
SermanpåviderefaktureringenmellemHollandogdeforskelligesalgsselskaberblev
det tidligere i analysen klart, at der var tale om forskellige centre blandt de tre
salgsselskaber.
FaktureringfraHollandtilDanmark:IDanmarkvardertaleometrevenuecenter,som
kunharfokuspåatomsættemereogkuntilfordelforsigselv.DavieriDanmark,
skalmanikkeudarbejdeenanalyseunderallemetoder.
Udfradeoplysningervihar,skalafregningsprisenmellemHollandogDanmarkskal
findes ud fra videresalgsmetoden, fordi denne metode ser på salgsselskabets
bruttoavance. Ud fra bruttoavancen skal salgsselskabet kunne dække sine
salgsomkostninger m.v. samt opnå et passende resultat. Det er meget vigtigt for
selskabetiDanmark,dadetteblivermåltpåomsætningen,atresultatetergodt.
FaktureringfraHollandtilTyskland:ITysklanderdertaleometomkostningscenter,
daderertaleometservicecenter.Dettecenterslederekontrollereromkostningerne
og har ikke fokus på hverken omsætning eller investeringer. I Tyskland er det, det
sammesomiDanmark,manskalblotvælgemetodeogkunnedokumenteredenne.
Når der er tale om et cost center, sættes afregningsprisen ud fra
”produktionsselskabet”, således at selskabet i Holland får dækket sine
omkostningertilbrugforproduktionen.IdettetilfældeerHollandselskabetblotet
selskab man videre fakturer igennem. Derfor vil jeg mene at man i denne situation
ogsåanvendervideresalgsmetodenforatfindederigtigeafregningspriser.
FaktureringfraHollandtilEngland:IEnglanderdertaleometprofitcentersomhar
fokuspåatmaksimerekoncernenssamlederesultatvedsalgafprodukter.Ledelseni
dette center har ansvar for både omsætning og omkostninger forbundet med
produkterne.IEnglandgældersammereglersomiDanmarkogTyskland.Manskal
blotvælgemetodeogkunnedokumenteredenne.
Nårderertaleometprofitcenter,vilmanigenskullefindeafregningsprisenudfra
videresalgsmetoden,fordidennemetodeserpåsalgsselskabetsbruttoavance.Udfra
bruttoavancen skal salgsselskabet kunne dække sine salgsomkostninger og
administrationsomkostninger m.v., samt opnå et passende resultat. Og når et profit
centeropnåretgodtresultat,giverdetogsåkoncernenetgodtresultat.
Konklusionen er, at man mellem USA og Holland anvender kostpris plus
avancemetoden og at man mellem Holland og de tre salgsselskaber anvender
videresalgsmetoden.
Når man har valgt metode for fastsættelse af de interne afregningspriser, skal man
væreopmærksompådeulemperdererknyttettildenmetodemanharvalgt,såman
kankommedisseulemperiforkøbet.
Ulemperne ved disse metoder er gennemgået under punkt. 12 og 13. Jeg vil
gennemgå løsningsforslag som virksomheden kunne arbejde med, for at få det
optimaleudafdevalgtemetode.
Starter vi øverst blev der mellem USA og Holland anvendt kostpris plus
avancemetodenellerkostprismetoden.
Daderertaleomsalgafhøjteknologoskeprodukterherunderblandtandetsalgaf
højtalere vil der være andre virksomheder som laver det samme, det kunne være
B&O,derforbørmankunnefindesammenligneligedatapåbruttoavanceniveau.
Dadetkanværevanskeligtatallokeredeindirekteomkostninger,måmoderselskabet
iUSAsørgeforgoderegistreringssystemer,derkanforenkleprocessen.
Metodenerikkevelegnet,nårderertaleomværdifuldeimmaterielleaktiver,idenne
koncernanvendesdennemetodekuntilfastsættelseafmaterielleaktiver.
Da metoden kan have tendens til, hos det producerende selskab, ikke at have
incitament til at begrænse omkostningerne, må ledelsen udarbejde nogle systemer,
somkansørgeforatderbliverholdtøjemedomkostningsforbruget.
Hvisdererforskeliregnskabspraksisiforholdtilsammenlignelighedsgrundlaget,skal
virksomheden fortage de fornødne elimineringer således, at det kan anvendes som
grundlagideresdokumentation.
Metoden ser kun på produktionsselskabet i transaktionen, hvilket kan være en
ulempeforHollandselskabet.LedelseniHollandmåfåudarbejdetenproces,således
atmankanholdeøjemeddeomkostningersomUSAanvender,såledesatmanikke
kommertilatbetaleenforhøjprisforprodukterne.
Dernæst er der mellem Holland og de tre døtre valgt at man anvender
videresalgsmetodentilfastsættelseafdeinterneafregningspriser.
Daderertaleomsalgafhøjteknologiskeprodukter,blandtandetsalgafhøjtalere,vil
derværeandrevirksomhedersomlaverdetsamme,detkunneværeB&O,derforbør
mankunnefindesammenligneligedatapåbruttoavanceniveau.
Denmetodekankunanvendesvedbrugafmaterielleaktiver.Derhandleskunmed
materielleaktiver.
Metodenfinderbedststed,hvorderertaleomsalgellerdistributionsvirksomhed.Da
derertaleomsalgsselskabererdettehellerikkenogenulempeforvirksomheden.
Da salgsselskaberne ikke bidrager til den værdiskabende proces, den står
moderselskabetiUSAfor,betyderdethellerikkenogetforvalgafdennemetode.
Hvisdererforskeliregnskabspraksisiforholdtilsammenlignelighedsgrundlaget,skal
virksomheden fortage sig de fornødne elimineringer, således at det kan anvendes
somgrundlagideresdokumentation.
Metodenserkunpåsalgsselskaberneitransaktionen,hvilketkanværeenulempefor
Hollandselskabet.Mendetteselskabviderefakturererblot,såderforserjegdetikke
somenulempeidennesituation.