Kopi fra DBC Webarkiv

(1)

Kopi fra DBC Webarkiv

Kopi af:

Revisors erklæringer

Dette materiale er lagret i henhold til aftale mellem DBC og udgiveren.

www.dbc.dk

e-mail: dbc@dbc.dk

(2)

Revisors erklæringer

Juni 2010

Hjørring Læsøvej 5 A 9800 Hjørring Tlf. 98 92 18 11 Frederikshavn Suensonsvej 75 9900 Frederikshavn Tlf. 98 42 22 66

Dronninglund Slotsgade 29 9330 Dronninglund Tlf. 98 84 12 33 Aalborg Voergaardvej 2 9200 Aalborg SV Tlf. 98 18 72 00

Farsø

Frederik IX’s Plads 4 9640 Farsø Tlf. 98 63 14 44 Hobro Smedevej 1 B 9500 Hobro Tlf. 98 52 09 99

Hadsund Ringvejen 2 A 9560 Hadsund Tlf. 98 57 24 44 Viborg Gl. Skivevej 73 8800 Viborg Tlf. 86 61 18 11

Århus Guldsmedgade 3 8100 Århus C Tlf. 87 32 57 00 Haderslev Gåskærgade 32 6100 Haderslev Tlf. 74 52 18 12

København Gribskovvej 2 2100 København Ø Tlf. 39 16 76 00 Haslev Bregentvedvej 22 4690 Haslev Tlf. 56 31 27 90

Næstved Handelsskolevej 1 4700 Næstved Tlf. 55 77 08 77 Slagelse Industrivej 1 4200 Slagelse Tlf. 55 77 08 77

evisors erklæringer - Juni 2010

(3)

Indhold

Revisorlov og erklæringer i RS-systemet �� 4-6 Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet ��7 Beslutningstræ ved valg af erklæring �� 8 Valg af erklæring til regnskaber �� 9 Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner �� 10-12 RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber �� 13-19 RS 701 Modifikation af revisionspåtegning �� 20-23 RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål ��24-37 RS 2400 Review af regnskaber ��38-41 RS 2410 Review af et perioderegnskab ��42-47 RS 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed ��48-55 RS 3400 Erklæringer på budgetter og fremskrivninger �� 56-66 RS 4400 Aftalte arbejdshandlinger �� 67-73 RS 4410 Assistance med regnskabsopstilling ��74-77 Påtegninger, forvaltningsrevision ��78-85

(4)

Et praktisk

opslagsværk til ^alle

Revisors erklæringer er af Faglig udviklingsafdeling i Beierholm udarbejdet som et praktisk opslagsværk til alle, der arbejder med erklæringer�

Håndbogen giver anvisning på valg af erklæring, herunder overvejelser omkring graden af sikkerhed i erklæringen� Den behandler kort reglerne i revisorlov, erklæringsbekendtgørelse og erklæringsvejledning� Vægten er lagt på gennemgang af revisionsstandarderne, hvor de mere detaljerede krav til revisors erklæring findes� Der er for hver standard udarbejdet en skabelon, der indeholder anvisninger på, hvorledes en erklæring kan udformes med efterfølgende eksempel på en konkret erklæringssituation�

For regnskabsår, der begynder den 01�09�08 eller senere, kan det mellem kun- de og revisor aftales, om ledelsesberetningen fortsat skal revideres, eller om revisor alene skal gennemlæse ledelsesberetningen med henblik på at give en udtalelse herom i forlængelse af konklusionen om det retvisende billede af årsregnskabet� Ændringerne er indarbejdet i håndbogen, og den indeholder i afsnittet om RS 700 både et eksempel på en revisionspåtegning, hvor der foretages revision af ledelsesberetningen, og en revisionspåtegning, hvor der gives en udtalelse om ledelsesberetningen� Eksemplerne er udarbejdet med udgangspunkt i revisionsudtalelse UR 2010-1�

Opmærksomheden henledes på, at Foreningen af Statsautoriserede Revi- sorer har udsendt udkast til ajourførte og omskrevne udgaver af RS 700, RS 701 og RS 800� Disse standarder er endnu ikke godkendt og er derfor ikke indarbejdet i håndbogen� Standarderne forventes at træde i kraft med virkning for kalenderårsregnskaber for 2010�

Vi er gerne til rådighed for evt� spørgsmål eller kommentarer til denne over-

(5)

Om

Beierholm

Vi er en af Danmarks største revisions- og rådgivningsvirksomheder� Og det er ikke uden grund� Vi brænder for vores kunder� Vi brænder for at skabe de rigtige løsninger� Vi brænder for at skabe balance� Vi vil gerne have, at vores kunder siger: ”Beierholm er en professionel sparringspart- ner, der forstår at sætte sig ind i vores virksomhed�”

Fra 14 kontorer betjener ca� 550 medarbejdere et bredt udsnit af danske erhvervsvirksomheder, institutioner, almennyttige boligselskaber, fonde og privatpersoner med revisions- og regnskabsmæssig bistand� De mindre og mellemstore virksomheder er historisk set Beierholms primære kerne- kunder� Hertil kommer en portefølje af nogle af Danmarks større virksomheder, hvoraf flere er børsnoterede�

Beierholms kompetencecenter for faglig udvikling forestår udviklingen af revisions- og regnskabsprogrammer og rådgiver herom såvel internt som eksternt� Dette sker i forhold til lovgivningen i Danmark og den voksende mængde af EU- og andre internationale standarder�

Beierholm skaber balance

– fordi vi er kompetente og professionelle – fordi vi går op i nærhed og menneskelighed – fordi vi er moderne og innovative�

På www�beierholm�dk findes yderligere information om Beierholm� Her er også mulighed for at læse vores seneste årsrapport og rapport om gen- nemsigtighed�

(6)

Revisorlov og erklæringer i RS-systemet

Revisors erklæringer 2010

Revisorloven

Revisorloven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hverv- giverens eget brug. Erklæringer i topartsforhold er således ikke omfattet af revisorlovens bestemmelser, hvis erklæringerne ikke er lovkrævet.

Erklæringer om aftalte arbejdshandlinger og assistance med regnskabsopstilling betegnes som erklæringer uden sikkerhed afgivet over for tredjemand. De er ikke omfattet af alle bestemmelserne i revisorloven. F.eks. stilles der for disse erklæringer ikke krav om revisors uafhængighed, men det skal dog oplyses i erklæringen, såfremt revisor ikke er uafhængig.

Erklæringer omfattet af revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen kan afgives af godkendte revisorer, dvs. statsautoriserede og registrerede revisorer. Der er mulighed for, at udenlandske revisorer opnår godkendelse, såfremt de godtgør at have gennemført en uddannelse i udlandet, der kan sidestilles med den danske. Endvidere skal de dokumen- tere kendskab til dansk lovgivning. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fører et register over godkendte revisorer.

Revisionspåtegninger på regnskaber aflagt efter årsregnskabsloven må alene afgives af godkendte revisorer, dog gælder der særlige regler for rigsrevisor. Ved afgivelse af andre erklæringer er der mulighed for, at erklæringen afgives sammen med andre end godkendte revisorer. Det kan f.eks. være en specialist eller en medarbejder i revisionsvirk- somheden. Der er endvidere mulighed for, at udenlandske revisorer midlertidigt afgiver andre erklæringer.

Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved udførelse af opgaver, hvor der afgives en erklæring med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgivers eget brug.

Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, der blandt andet medfører, at revisor skal udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaf- fenhed tillader.

Ved erklæringer uden sikkerhed er der ikke krav om god revisorskik, men der er dog krav om, at revisor udviser professionel kompetence og fornøden omhu.

Erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsvejledningen

Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen uddyber revisorlovens bestemmelser om

(7)

Uafhængighedsbekendtgørelsen

Uafhængighedsbekendtgørelsen uddyber revisorlovens bestemmelser om uafhængighed.

Den overordnede regel er, at revisor ikke må afgive erklæringer med sikkerhed, når der foreligger trusler, der kan vække tvivl om revisors uafhængighed hos en velinformeret tredjemand.

Bekendtgørelsen skelner mellem situationer, hvor der altid foreligger en trussel og situationer, hvor der kan foreligge en trussel. De situationer, hvor der altid foreligger en trussel mod uafhængigheden, kan som udgangspunkt ikke afhjælpes med sikkerhedsforan- staltninger.

Når der er identificeret en trussel, skal revisor overveje, om der kan etableres en sikker- hedsforanstaltning, der eliminerer truslen. Kan der ikke etableres de nødvendige sikker- hedsforanstaltninger, må revisor afstå fra at afgive erklæring.

Det bemærkes, at der gælder særlige regler for børsnoterede virksomheder og andre virksomheder af offentlig interesse.

Særligt om fortrykte erklæringer

Revisor møder ofte de såkaldte fortrykte erklæringer, hvor revisor med påførelse af stempel og underskrift bekræfter at have revideret et materiale.

En erklæring med sikkerhed skal for at overholde erklæringsbekendtgørelsen i det mindste omfatte:

• En identifikation af det forhold, hvorom der afgives erklæring (erklæringsemnet) og en beskrivelse af erklæringsopgaven

• En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, herunder oplysning om anvendte revisionsstandarder

• En konklusion om det udførte arbejde

• Eventuelle forbehold og supplerende oplysninger.

Revisor kan ikke undlade at iagttage erklæringsbekendtgørelsens krav til erklæringer, medmindre speciallovgivning stiller krav, der klart går forud for erklæringsbekendtgørel- sen. Underskriver revisor en fortrykt blanket fra f.eks. en offentlig myndighed, hvor revisors arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor erklæringsbe- kendtgørelsen. Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nød- vendige forbehold og at give de nødvendige supplerende oplysninger. Disse oplysninger skal gives i direkte tilknytning til underskriften, dvs. på den fortrykte blanket eller evt. i en beskrivelse, der vedhæftes blanketten.

(8)

Revisionsstandarder

De danske revisionsstandarder udsendes af revisionsteknisk udvalg i Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og følger med enkelte tilpasninger de internationale revisionsstandarder. Disse standarder behandler også de forskellige former for erklæringer. I oversigten herunder fremgår de revisionsstandarder, der konkret behandler erklæringer, og det er angivet, hvor i erklæringshåndbogen der kan findes information om disse. Det bemærkes, at RS 3411 dog ikke er behandlet i håndbogen.

Etiske regler for revisorer

RS 1-99

Revisionsstandarder vedr. kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Andre erklærings- opgaver end revision eller review af historiske,

finansielle oplysninger

Beslægtede opgaver Revision og review af

historiske, finansielle oplysninger

RS og UR

Revision RS og UR

Review (gennemgang)

RS og UR Andre erklærings-

opgaver med sikkerhed

RS og UR Beslægtede

opgaver

RS 700

Revisionspåtegnin- ger på årsregnskaber RS 800

Erklæring på revisionsopgaver med særligt formål

RS 2400 Review af regnskaber RS 2410

Review af perioderegnskab udført af selskabets revisor

RS 3000

Andre erklærings- opgaver med sikkerhed RS 3400 Erklæring på budgetter og fremskrivninger RS 3411 It-kontroller

RS 4400 Aftalte

arbejdshandlinger RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling

(9)

Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelse til RS-systemet

Afsnit i

erklæringsbekendtgørelse

Revisions- påtegninger på reviderede

regnskaber

Erklæringer om gennem- gang (review) af regnskaber

Andre erklæringer

med sikkerhed

Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3 – 8 9 – 12 13 – 16

Revisionsstandarder RS 700 RS 2400 RS 800

RS 2410 RS 3000 RS 3400 RS 3411 Udtalelse om ledelsesberetning, hvis

denne ikke revideres Ja Nej Nej

Oplysning om at ”Revisionen har

ikke givet anledning til forbehold” Ja Nej Nej

Oplysning om at ”Generalforsamlin-

gen bør ikke godkende regnskabet” Ja Nej Nej

Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar m.v.)

Ja Nej Nej

(10)

Beslutningstræ ved valg af erklæring

E rk læ ri n g B eg ræ n se t si k k er h ed

Historisk og finansiel information

In g en si k k er h ed H øj g ra d a f si k k er h ed

RS 4400RS 4410

Historisk og finansiel information JaNej Fuldstændigt regnskab JaNej Anerkendt begrebsramme JaNej 700RS 800 Fuldstændigt regnskab

RS 800 Dele af regnskaber RS 800 Regelover- holdelse RS 800 Regnskabs- sammendrag

BudgetIt- kontrollerAndet RS 3400RS 3411RS 3000

Ja Revision af årsregnskab RS 2400RS 2410

NejJa

(11)

Valg af erklæring til regnskaber

Udvalgte forskelle på arbejdshandlinger og krav til rapportering ved for- skellige erklæringer på årsregnskaber

Revision

Review (gennemgang)

Assistance med regnskabsopstilling Grad af sikkerhed i

erklæring Høj Begrænset Ingen

Type af arbejdshandlinger

Analyse, forespørg- sel og efterprøvelse

Analyse og fore- spørgsel

Gennemlæsning af de opstillede oplysninger og overvejelse om, hvorvidt de ser ud til at være dæk- kende og uden åben- lys væsentlig fejlinformation Eksempler på ar-

bejdshandlinger

Fysisk kontrol af lageret

Efterprøvelse af interne kontroller for opgørelse af mæng- de og pris

Kontrol af prissæt- ning til leverandør- fakturaer

Lagerlisten indhen- tes, og total afstem- mes til saldobalan- cen

Forespørgsler om lageroptællingsme- toden og grundlaget for værdiansættelsen Sammenligning af lageromsætnings- hastigheden med tidligere perioders

Opnåelse af generel viden om varelager- problematikker i branchen og virksomheden

Opnåelse af generel viden om virksomhedens lagerregi- strering

Gennemlæsning af oplysninger om vare- lageret

Forbehold Ved begrænsning i omfanget af revisors arbejde eller ved u- enighed med ledelsen

Ved begrænsning i omfanget af revisors arbejde eller ved u- enighed med ledelsen

Forbehold ikke mu- lig, revisor skal ved uenighed trække sig fra opgaven

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Ja Ja Ikke relevant

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Ja Nej Ikke relevant

Erklæring til general- forsamling om mang- lende overholdelse af selskabsretlige formalia

Ja Nej Nej

Krav om revisions-

protokol Ja Nej Nej

Handlepligt ved gro- vere økonomisk ledel- seskriminalitet, jf. RL

§ 22

Ja Ja Ja

(12)

Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner

Opbygning af erklæringseksempler

I de efterfølgende kapitler behandles de forskellige revisionsstandarder, der danner baggrund for valg af erklæring. Der er for hver revisionsstandard udarbejdet erklæringsek- sempler.

Kapitlerne har følgende opbygning:

• Introduktion til revisionsstandard

• Inputskema til at danne erklæring med

• Skabelon til erklæring efter standard

• Eksempel.

Introduktionen til standarden berører alene udvalgte, centrale dele af revisionsstandar- den af betydning for valg af erklæring og udformning heraf. For en fuldstændig gennemgang af kravene henvises til selve standarden.

Opbygning af skabeloner

Idéen med skabelonerne er at opbygge modeller for, hvorledes erklæringerne kan udformes med henblik på overholdelse af revisionsstandarderne. I inputskemaet skal der såle- des tages stilling til en række forhold, herunder modtager og hvad der erklæres om. Er- klæringen fremkommer ved at flette input fra skemaet med skabelonen.

Det bemærkes, at erklæringerne kan formuleres på mange måder, og at skabelonerne derfor kun er eksempler på, hvorledes erklæringerne kan udformes for at overholde revisionsstandarderne.

Definition af begreber i skabeloner

For at kunne opbygge erklæringen i overensstemmelse med standarderne er det vigtigt at forstå de begreber, der indgår i erklæringen, og som der skal tages stilling til ved udfyldelse af inputskema.

Modtager af erklæring/adressat

Modtageren er defineret som den eller de personer, til hvem revisor udarbejder sin er- klæring. Er der f.eks. tale om et tilskudsregnskab, vil modtageren typisk være kunden (den ansvarlige part for tilskudsregnskabet) og den myndighed, der skal udbetale til- skuddet.

(13)

modtager angives til at være kapitalejerne, som må betegnes som de interessenter med størst interesse for årsregnskabet.

Revisor kan efter aftale med kunden i visse erklæringssituationer præcisere en begræn- set modtagerkreds, som erklæringen er rettet imod. Andre kan således ikke forvente, at deres behov er tilgodeset og kan derfor ikke lægge revisors erklæring til grund for deres videre beslutningstagen. Der er ikke taget eksempler med på formulering heraf i hånd- bogen.

Emne

Erklæringsemner kan antage mange forskellige former. Det kan f.eks. være:

• Årsregnskab eller budget (finansielle præstationer eller tilstande)

• Grønt regnskab (ikke-finansielle præstationer eller tilstande)

• Tekniske specifikationer (fysiske karakteristika)

• Interne kontroller eller forretningsgange (systemer og processer)

• Effektivitet eller overholdelse af lovgivning (adfærd).

For at kunne erklære sig om et emne, er det vigtigt, at erklæringsemnet kan identificeres og måles efter et konsistent kriteriesæt.

Kriterier

Ved udarbejdelse af et årsregnskab vil kriteriesættet ofte være årsregnskabsloven eller internationale regnskabsstandarder (IFRS). Kriteriesættet er ofte lovgivning, men kan i andre tilfælde være bekendtgørelser, kontrakter eller retningslinjer udsendt af offentlige myndigheder.

(14)

Kriterierne er de anvisninger, der bruges til at vurdere eller måle erklæringsemnet. Eg- nede kriterier indeholder følgende karakteristika:

Karakteristika Forklaring

Relevans Relevante kriterier bidrager til konklusioner, der understøtter beslut- ningsprocessen hos de tiltænkte brugere.

Fuldstændighed Kriterier er tilstrækkeligt fuldstændige, når relevante faktorer, som kunne påvirke konklusionerne i sammenhæng med opgavens om- stændigheder, ikke udelades. Fuldstændige kriterier omfatter bench- marks for præsentation og oplysning om erklæringsemnet, når dette er relevant.

Pålidelighed Pålidelige kriterier resulterer i rimelig konsistent vurdering eller må- ling af erklæringsemnet, når de er anvendt under lignende omstæn- digheder af andre revisorer med samme kvalifikationer, herunder ved- rørende præsentation og oplysning, hvor det er relevant.

Neutralitet Neutrale kriterier bidrager til konklusioner, der er upartiske.

Forståelighed Forståelige kriterier bidrager til konklusioner, som er klare, dækkende, og som ikke kan fortolkes væsentligt forskelligt.

Det er revisors opgave at vurdere, om kriteriesættet indeholder disse karakteristika.

Bevisindsamling

Revisor planlægger og udfører en erklæringsopgave med sikkerhed under udvisning af professionel skepsis med det mål at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis for, at erklærings- emnet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisor overvejer væsentlighed og risi- ko ved planlægning og udførelse af opgaven, herunder ved fastlæggelse af arten, den tidsmæssige placering og omfanget af arbejdshandlinger. Beviset indsamles ved brug af stikprøver.

Graden af sikkerhed, som revisor kan formidle om et emne, afhænger primært af bevis- indsamlingen, der som vist på side 10 kan bestå i gennemlæsning, analyse og forespørg- sel samt efterprøvelse.

(15)

RS 700 Revisionspåtegninger på årsregnskaber

Anvendelsesområde

RS 700 giver standarder og vejledning om revisionspåtegningen for et årsregnskab aflagt efter årsregnskabsloven eller IFRS og på tilsvarende vis andre regnskaber, der udgør et fuldstændigt regnskab aflagt med et generelt formål.

Der udarbejdes en lang række regnskaber i øvrigt, som ikke er udformet til at imødekom- me almindelige oplysningsbehov hos en bred kreds af brugere. Erklæringer for at imøde- komme behovet for finansielle oplysninger hos bestemte brugere skal ske efter andre standarder, for eksempel RS 800 ”Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål”.

Grad af sikkerhed

En erklæring efter RS 700 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i konklusionen:

”Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets ak- tiver, passiver og finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og pengestrømme ] for regnskabsåret [ perioden ] i overensstemmelse med [ kriteriet ].”

Udtalelse om ledelsesberetningen

For regnskabsår, der påbegyndes 01.09.08 eller senere, er der mulighed for at undlade revision af ledelsesberetningen og i stedet afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

Udtalelsen placeres i et særskilt afsnit efter konklusionen med overskriften ”Udtalelse om ledelsesberetningen” og skal oplyse, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen har givet anledning til bemærkninger.

På side 19 - 20 er vist et eksempel på, hvorledes påtegningen ser ud, når den indeholder en udtalelse om ledelsesberetningen.

Det bemærkes, at der for B-virksomheder ikke er krav om udarbejdelse af en ledelsesberetning, medmindre der er sket væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold.

Modificeret erklæring

I de tilfælde, hvor der skal afgives en påtegning med forbehold eller supplerende oplysninger, skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.

(16)

Skabelon RS 700 – Høj grad af sikkerhed Påtegning på årsregnskab.

Eksempel

Påtegning på års- regnskab, regn- skabsklasse BC

Eksempel

Påtegning på års- regnskab, regn- skabsklasse BC

Til udfyldelse i skabelon

Erklæringsklient Beierholm Klient ApS Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne kapitalejerne

emnet årsregnskabet årsregnskabet

indhold af emnet resultatopgørelse, balance, egenkapital- opgørelse, penge- strømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter

resultatopgørelse, balance, egenkapital- opgørelse, penge- strømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter revision af ledel-

sesberetning

ja nej

perioden 01.01.09 – 31.12.09 01.01.09 – 31.12.09

statusdagen 31.12.09 31.12.09

kriteriet årsregnskabsloven årsregnskabsloven Beierholm By Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 23. januar 2010 Underskrivende

revisor

NN NN

Skabelonen på næste side tager udgangspunkt i, at årsrapporten ikke indeholder en ledelsesberetning, som er muligt for B-virksomheder, forudsat at der ikke er sket væsentli- ge ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold.

(17)

Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]

Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for regnskabsåret [ perioden ], omfattende [ indhold af emnet ]. [ Emnet ] aflægges efter [ kriteriet ].

Ledelsens ansvar for [ emnet ]

Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et retvisende billede i overensstemmelse med [ kriteriet ]. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge [ et emne ], der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.

Revisors ansvar og den udførte revision

Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om [ emnet ] på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation.

En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er an- ført i [ emnet ]. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i [ emnet ], uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af [ et emne ], der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det for- mål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ].

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vor konklusion.

Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.

Konklusion

Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. [ statusdagen ] samt af resultatet af selskabets aktiviteter [ og penge- strømme (hvis relevant) ] for regnskabsåret [ perioden ] i overensstemmelse med [ kriteriet ].

[ Beierholm By ], den [ underskriftsdato ] Beierholm

Statsautoriseret Revisionsaktieselskab

(18)

Erklærings- situation

Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor le- delsesberetningen er omfattet af revisionen

– årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC.

Overskrift Den uafhængige revisors påtegning

Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient ApS

Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Klient ApS for regn- skabsåret 01.01.09 - 31.12.09, omfattende resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter, samt ledelsesberetningen. Årsregn- skabet og ledelsesberetningen udarbejdes efter årsregnskabs- loven.

Ledelsens

ansvar for

Ledelsens ansvar for årsregnskabet og ledelsesberetnin- gen

regnskabet Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregn- skabsloven, og en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab og en ledelsesberetning uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter om- stændighederne.

Revisors ansvar Revisors ansvar og den udførte revision og den udførte

revision

Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet og ledelsesberetningen på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder.

Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt plan- lægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet og ledelsesberetningen ikke indeholder væsentlig fejlinformation.

(19)

En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet og i ledelsesberetningen. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet og ledelsesberetningen, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, samt for udarbejdelse af en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af års- regnskabet og ledelsesberetningen.

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrække- ligt og egnet som grundlag for vor konklusion.

Konklusion Konklusion

Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.09 samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 01.01.09 - 31.12.09 i overensstemmelse med års- regnskabsloven, samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Revisors adresse Beierholm By, den 23. januar 2010 Beierholm

og datering

StatsautoriseretRevisionsaktieselskab

Revisors NN

underskrift Statsaut. revisor

(20)

Påtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger, hvor le- delsesberetningen ikke er omfattet af revisionen

– årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse BC.

Overskrift Den uafhængige revisors påtegning

Adressat Til kapitalejerne i Beierholm Klient A/S

Identifikation Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Klient A/S for regn- skabsåret 01.01.09 - 31.12.09, omfattende resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse, pengestrømsopgørelse, anvendt regnskabspraksis og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter års- regnskabsloven.

Ledelsens Ledelsens ansvar for årsregnskabet ansvar for

regnskabet

Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregn- skabsloven. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl, samt valg og anvendelse af en hensigts- mæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne.

Revisors ansvar Revisors ansvar og den udførte revision og den udførte

revision

Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vor revision. Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation.

(21)

En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige, samt en vurdering af den samlede præsentation af års- regnskabet.

Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrække- ligt og egnet som grundlag for vor konklusion.

Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.09 samt af resultatet af selskabets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 01.01.09 - 31.12.09 i overensstemmelse med års- regnskabsloven.

Udtalelse om Udtalelse om ledelsesberetningen ledelsesberet-

ningen

Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen.

Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gen- nemførte revision af årsregnskabet.

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

og datering

Revisors NN

(22)

RS 701 Modifikation af revisionspåtegning

RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning om de omstændigheder, der leder til modifikation af revisionspåtegningen i form af forbehold og supplerende oplysninger, samt hvorledes påtegningen skal udformes.

Den finder anvendelse ved påtegninger afgivet efter RS 700 og RS 800, men kan med de fornødne tilpasninger også anvendes ved modifikation af erklæringer med sikkerhed i henhold til de øvrige revisionsstandarder.

Forbehold

Revisor skal tage forbehold i erklæringen, når følgende situationer opstår, og forholdet efter revisors vurdering er eller kan være væsentligt:

• Uenighed med ledelsen

• Begrænsninger i revisors arbejder.

Afsnit med forbehold placeres før konklusionen med overskriften ”Forbehold”.

Konklusionen i revisionspåtegningen afspejler årsagen til forbeholdet og om forholdet både er væsentligt og gennemgribende:

Forbehold

Væsentlige, men ikke gennem- gribende forhold

Væsentlige og gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

Konklusion kan ikke udtrykkes

Afkræftende konklusion

Uenighed med ledel- sen

Det er vor opfattelse, at årsrapporten, bortset fra virk- ningerne af det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af ...

IR

Det er vor opfattelse, at årsrapporten, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af ...

Begrænsning i om- fanget af revisors arbejde

Det er vor opfattelse, at årsrapporten, bortset fra den mulige virkning af det i forbeholdet an- førte, giver et retvisende billede af ...

Som følge af det i forbeholdet anførte har vi ikke kunnet gennemføre revisionen, og vi kan derfor ikke udtrykke en konklusion om års- rapporten.

IR

(23)

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

I tilfælde hvor der er problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder, skal der gives supplerende oplysninger for at fremhæve disse forhold i regnskabet. Disse supplerende oplysninger er kendetegnet ved, at de ikke tilfører regnskabslæser ny information, men alene fremhæver betydelige forhold, der fyldestgørende er omtalt i regnskabet.

Afsnittet placeres efter konklusionen med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrø- rende forhold i regnskabet” og vil normalt anføre, at konklusionen om det retvisende billede ikke er påvirket af det omtalte forhold.

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Der skal endvidere altid gives supplerende oplysninger i revisionspåtegningen på reviderede regnskaber, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig. Dette afsnit placeres også efter konklusionen med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”.

Supplerende oplysninger skal ligeledes gives om forhold, som revisor bliver bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. Herunder skal der altid oplyses om overtrædelse af:

1. Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen 2. Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning eller

3. Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale.

Ved afgivelse af erklæringer ud over revisionspåtegninger på reviderede regnskaber skal revisor overveje, om et eventuelt ledelsesansvar m.v. kan omtales uden, at revisors tavs- hedspligt overtrædes.

Afsnit med supplerende oplysninger vil oftest formuleres således:

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Uden at det har påvirket vor konklusion, skal vi henvise til omtale (i f.eks. ledelsesberetningen om selskabets muligheder for fortsat drift).

Uden at det har påvirket vor konklusion, skal vi oplyse, at selskabet i strid med (f.eks. selskabsloven) har … , hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.

(24)

Udtalelse om ledelsesberetningen

Såfremt revision af ledelsesberetningen er fravalgt, skal revisor afgive en udtalelse om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen har givet anledning til bemærk- ninger.

I følgende to tilfælde skal der afgives en udtalelse med bemærkninger:

• Uoverensstemmelse med årsregnskab, der skyldes væsentlige fejl i ledelsesberetningen

• Væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen.

Eventuelle bemærkninger til gennemlæsning af ledelsesberetningen formuleres som en del af udtalelsen, og de skal således ikke medtages som forbehold eller supplerende oplysninger, da de ikke er en del af det, der revideres.

Afsnittene vil oftest formuleres således:

Ledelsesberetning med uoverens- stemmelse til årsregnskab

Ledelsesberetningen med væsentlige fejl eller mangler

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at …

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om … . Mang- lende beskrivelse heraf er i strid med års- regnskabsloven, da …

Det bemærkes, at opdelingen af årsrapporten i et årsregnskab, der skal give et retvisende billede, og en ledelsesberetning, der skal indeholde en retvisende redegørelse, medfø- rer, at der ved problemer med going concern eller andre betydelige usikkerheder skal redegøres herfor både i ledelsesberetningen og i årsregnskabet. Såfremt redegørelsen kun medtages i den ene del, er revisor derfor nødt til at afgive en modificeret revisions- påtegning.

(25)

Ikke korrigeret fejlinformation

Revisor kan som led i sin revision af regnskaber konstatere fejl, der ikke vurderes som væsentlige for konklusionen om det retvisende billede.

Revisor er forpligtet til at indhente bekræftelse fra direktion og bestyrelse af, at ledelsen er enig i revisors vurdering af, at forholdene er uvæsentlige.

Revisors vurdering af konstaterede fejl kan illustreres således:

Uenighed med ledelsen om nedskrivning

Oplyses til direktion og bestyrelse

Konklusion med forbehold

Afkræftende konklusion Uvæsentlig

Væsentlig og gennemgribende Væsentlig, men ikke gennemgribende

(26)

RS 800 Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål

RS 800 skal anvendes i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål:

1. Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyl- destgørende regnskabspraksis såsom en opgørelse af kontante indbetalinger og udbetalinger

2. En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål, såsom en en- kelt regnskabsmæssig opgørelse, bestemte konti, dele af konti eller poster i et regnskab

3. Overholdelse af kontraktmæssige aftaler 4. Regnskabssammendrag.

Grad af sikkerhed

En erklæring efter RS 800 afgives med høj grad af sikkerhed, hvilket udtrykkes positivt i konklusionen:

”Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede/i al væsentlig- hed er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ].”

Modificeret erklæring

I de tilfælde, hvor der skal afgives en erklæring med forbehold eller supplerende oplysninger, skal dette ske i henhold til RS 701. Der henvises til særskilt afsnit herom på side 21 - 24.

Dog bemærkes det, at opdelingen af supplerende oplysninger ikke finder anvendelse ved erklæringer efter RS 800, idet de særlige krav i relation til ledelsesansvar kun finder anvendelse ved revisionspåtegninger på årsregnskaber.

Særligt vedrørende erklæringer på regnskaber med anden fyldestgørende regnskabsprak- sis (eksempel 1)

Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldest- gørende regnskabspraksis, skal indeholde en omtale, der anfører den regnskabspraksis, der er anvendt, eller skal henvise til den note i regnskabet, der beskriver regnskabspraksis. Se eksempler herpå i skabelon.

Særligt vedrørende erklæringer på dele af regnskaber (eksempel 2)

Revisor skal vurdere væsentlighed i forhold til den del af regnskabet, revisor erklærer sig om.

(27)

Revisor skal endvidere være opmærksom på, at når der er afgivet en revisionspåtegning på hele regnskabet, hvor konklusion ikke kan udtrykkes, eller med en afkræftende konklusion, må revisor kun erklære sig om dele af regnskabet, hvis disse dele ikke er så omfattende, at de udgør en betydelig del af regnskabet.

Særligt vedrørende erklæringer om overholdelse af kontraktmæssige aftaler (eksempel 3) Revisor skal overveje, om enhver væsentlig fortolkning af en aftale, som de finansielle oplysninger er baseret på, er tydeligt oplyst i de finansielle oplysninger.

Særligt vedrørende erklæringer på regnskabssammendrag (eksempel 4)

Revisors erklæring på regnskabssammendrag efter RS 800 kan kun gives i situationer, hvor revisor har givet revisionspåtegning på det regnskab, som sammendraget er foretaget af.

(28)

Skabelon RS 800 (eksempel 1) – Høj grad af sikkerhed

Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overens- stemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis.

Erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger.

Eksempel

Erklæring på regnskab over kontante indbetalin- ger og udbetalinger

Erklæringsklient Beierholm Klient A/S

modtager kapitalejerne

emnet regnskabet

Regnskabsmæssig be- grebsramme

kontante indbetalinger og udbetalinger

perioden/datoen regnskabsåret afsluttet 31.12.09

eventuelt en beskrivelse af kriteriet:

Det er selskabets prak- sis, at omstående emne udarbejdes på basis af kriteriet. Efter denne praksis…. beskriv krite- riet

Det er selskabets praksis, at omstående regnskab udarbejdes på basis af kontante indbetalinger og udbetalinger. Efter denne praksis indregnes indtægter i takt med, at de modtages, frem for når de er indtjent, og udgifter indregnes, når de betales, frem for når de opstår Kriteriet regnskabspraksis for kon-

tante indbetalinger og udbetalinger, der er beskrevet på side x

Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN

(29)

Til [ modtager ] i [ Erklæringsklient ]

Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] opgjort efter [ regnskabsmæssig begrebsramme ] for [ perioden/datoen ].

Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om [ emnet ].

Den udførte revision

Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.

[ Eventuelt en beskrivelse af kriteriet:

Det er selskabets praksis, at omstående [ emne ] udarbejdes på basis af [ kriteriet ]. Efter denne praksis…. beskriv kriteriet ].

Konklusion

Det er vor opfattelse, at [ emnet ] giver et retvisende billede af selskabets [ regnskabs- mæssige begrebsramme ] i overensstemmelse med [ kriteriet ].

[ Underskrivende revisor ] Statsaut. revisor

(30)

Erklæring på regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis.

Regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger

Overskrift Den uafhængige revisors erklæring

Identifikation Vi har revideret regnskabet for Beierholm Klient A/S’ kontante indbetalinger og udbetalinger for regnskabsåret afsluttet 31.12.09.

[ Giv passende identifikation, som for eksempel ved at henvise til side- numre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ]

Ansvar Ledelsen har ansvaret for regnskabet. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om regnskabet.

Den udførte Den udførte revision

revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at regnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revi- sionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der un- derstøtter de i regnskabet anførte beløb og oplysninger. Revi- sionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af regnskabet. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et til- strækkeligt grundlag for vor konklusion.

Det er selskabets praksis, at omstående regnskab udarbejdes på basis af kontante ind- og udbetalinger. Efter denne praksis indregnes indtægter i takt med, at de modtages, frem for når de er indtjent, og udgifter indregnes når de betales, frem for når de op- står.

Det er vor opfattelse, at regnskabet giver et retvisende billede af selskabets indbetalte indtægter og udbetalte udgifter for året afsluttet 31.12.09 i overensstemmelse med den regnskabspraksis for kontante indbetalinger og udbetalinger, der er beskrevet på side x.

Revisors adresse Beierholm By, den 23. januar 2010

(31)

Skabelon RS 800 (eksempel 2) – Høj grad af sikkerhed Erklæring på dele af regnskaber.

Eksempel

Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

Erklæringsklient Beierholm Klient A/S modtager kapitalejerne i Beierholm

Klient A/S

emnet opgørelsen over tilgodeha-

vender Eventuel yderligere iden-

tifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab.

perioden/datoen regnskabsåret afsluttet 31.12.09.

kriteriet anvendt regnskabspraksis som beskrevet på side x – y i virksomhedens årsregnskab for 2009

Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende revisor NN

(32)

Til [ modtager ]

Vi har revideret [ emnet ] for [ Erklæringsklient ] for [ perioden/datoen ]. [ Eventuel yderligere identifikation af emnet, som f.eks. ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regnskab. ]

Ledelsen har ansvaret for [ emnet ]. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om [ emnet ].

Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ emnet ] ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de i [ emnet ] anførte beløb og oplysninger. Revisionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af [ emnet ]. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.

Konklusion

Det er vor opfattelse, at [ emnet ] for [ perioden/datoen ] i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med [ kriteriet ].

(33)

Erklæring på del af regnskab.

Opgørelse over tilgodehavender

Identifikation Vi har revideret opgørelsen over tilgodehavender for regnskabs- året afsluttet 31.12.09. [ Giv passende identifikation, som for eksempel ved at henvise til sidenumre eller ved at identificere det enkelte regn- skab. ]

Ansvar Ledelsen i Beierholm Klient A/S har ansvaret for opgørelsen. Vort ansvar er på grundlag af vor revision at udtrykke en konklusion om opgørelsen.

revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at opgørelsen ikke indeholder væsentlig fejlinformation. Revi- sionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der un- derstøtter de i opgørelsen anførte beløb og oplysninger. Revi- sionen omfatter endvidere stillingtagen til den af ledelsen anvendte regnskabspraksis og til de væsentlige skøn, som ledelsen har udøvet, samt vurdering af den samlede præsentation af opgø- relsen. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et til- strækkeligt grundlag for vor konklusion.

Det er vor opfattelse, at opgørelsen over tilgodehavender for regn- skabsåret afsluttet 31.12.09 i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med anvendt regnskabspraksis som beskrevet på side x – y i virksomhedens årsregnskab for 2009.

og datering

Revisors NN

(34)

Skabelon RS 800 (eksempel 3) – Høj grad af sikkerhed Erklæring om overholdelse af regler eller vilkår i aftale

Eksempel

Erklæring vedrørende vilkår i låneaftale

Til udfyldelse i skabelon

Erklæringsklient Beierholm Klient A/S

modtager kapitalejerne i Beierholm Klient A/S

emnet låneaftalen

eventuel modpart NN-Bank datering 10.12.09

kriteriet regnskabsmæssige og finansielle vilkår

henvis til eventu- elle relevante af- snit i kriteriet

i afsnit xx til xx

Beierholm By Beierholm By underskriftsdato 23. januar 2010 Underskrivende

revisor

NN

(35)

Til [ modtager ]

Vi har revideret [ Erklæringsklient ]’ overholdelse af [ kriteriet ] [ henvis til eventuelle relevante afsnit i kriteriet ] i [ emnet ] med [ Eventuel modpart ] dateret [ datering ].

Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at [ Erklæringsklient ] har overholdt de relevante vilkår i [ emnet ].

Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de an- førte oplysninger. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.

Konklusion

Det er vor opfattelse, at selskabet pr. 31.12.xx i al væsentlighed har overholdt [ kriteriet ] i de afsnit i [ emnet ], der er anført i indledningsafsnittet.

(36)

Erklæring om overholdelse Separat erklæring

Identifikation Vi har revideret Beierholm Klient A/S’ overholdelse af de regn- skabsmæssige og finansielle vilkår i afsnit xx til xx i låneaftalen med NN-Bank dateret 10.12.09.

revision Vi har udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at vi tilrettelægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at Beierholm Klient A/S har overholdt de relevante vilkår i lå- neaftalen. Revisionen omfatter stikprøvevis undersøgelse af information, der understøtter de anførte oplysninger. Det er vor opfattelse, at den udførte revision giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion.

Det er vor opfattelse, at selskabet pr. 31.12.09 i al væsentlighed har overholdt de regnskabsmæssige og finansielle vilkår i de afsnit i låneaftalen, der er anført i indledningsafsnittet.

og datering

Revisors NN