Det er blevet mere og mere populært, at give et gavekort som gave til sine medarbejdere, både i form af julegaver, men også interne konkurrencer m.m. Der hersker stor forvirring omkring hvordan et gavekort skal beskattes, og om det overhovedet skal beskattes. I det følgende er beskrevet situationer, der kan være med til at klargøre den tvivl der er inden for området.
7.1. Lovgrundlag
Som tidligere omtalt i kapitel 3, fremgår det af SL § 4, at alle indtægter af økonomisk værdi er skattepligtige, uanset om der er tale om kontanter eller naturalier. Som udgangspunkt vil en medarbejder derfor være skattepligtig efter SL § 4, af værdien af de økonomiske fordele, som vedkommende opnår i forbindelse med ansættelsesforholdet, hvad enten der er tale om kontanter eller naturalieydelser. Som beskrevet i afsnit 3.2.2 fremgår det af LL § 16, stk. 3, 3. pkt., at goder, herunder julegaver i form af naturalier, kun beskattes, hvis den samlede værdi af disse goder fra en eller flere arbejdsgivere m.v. overstiger et grundbeløb på DKK 1.000.
Alle gaver modtaget fra ens arbejdsgiver tæller som udgangspunkt med i beregningen af, om DKK 1.000 grænsen er overskredet. For julegaver derimod gælder der det særlige, at julegaver på maksimum 700 DKK ikke bliver beskattet, uanset om medarbejderen i løbet af året har modtaget goder og julegaver til en samlet værdi over 1.000 DKK. Er beløbsgrænsen overskredet, skal de andre smågoder medregnes med det fulde beløb i den skattepligtige indkomst, mens julegaven til en værdi af
maksimum 700 DKK ikke er beskattet. Dette svarer til den hidtidige gældende skattefrie beløbsgrænse for julegaver.114
Det fremgår af SKAT’s juridiske vejledning, at hvis julegaverne/nytårsgaverne ydes som et gavekort eller kontanter, er gaverne skattepligtige, da det kan sammenlignes med en kontant gave og løn. Hvis gavekortet er udstedt til specifikke naturalier kan gavekortet være skattefrit.115Det må dog stadig ikke overskride DKK 700 grænsen for julegaver, og årligt 1.000 DKK for alle gaver der er modtaget af arbejdsgiver.
7.2 Hvornår er et gavekort skattefri?
I det følgende gives eksempler fra praksis hvor gavekort ikke bliver beskattet.
I SKM2009.302.LSR fandt Landsskatteretten, at det faktum, at den ansatte havde adgang til at vælge mellem et nærmere bestemt antal gaver, som på forhånd var betalt og udvalgt af arbejdsgiveren, ikke ændrer ved, at der er tale om, at den ansatte modtager en naturaliegave. Der blev herved lagt vægt på, at udvalget af gaverne var bestemt af arbejdsgiveren, og at gavebeviset ikke kunne ombyttes eller refunderes. Endvidere adskilte konceptet sig ikke væsentligt fra den situation, hvor arbejdstageren kan vælge mellem et nærmere antal gaver. Landsskatteretten fandt ligeledes, at medarbejderen modtog en naturaliegave, selvom medarbejderen kunne udvælge gaven hos en udbyder på nettet som arbejdsgiveren havde valgt.
I SKM2010.515.SR bekræftede Skatterådet, at en julegave i form af gavebevis på maks. DKK 700, som kunne anvendes på en bestemt navngiven restaurant, ikke ville være skattepligtigt for de ansatte.
Der var tale om et gavebevis, der alene kunne anvendes til dagens 3 retters menu eller til én af tre på forhånd af arbejdsgiver sammensatte tre-retters menuer. Gavebeviset var endvidere personligt og kunne ikke indløses til kontanter eller til andre retter/produkter fra den pågældende restaurant.
Endelig har Skatterådet 26. oktober 2011 offentliggjort 3 bindende svar vedrørende julegaver, jf.SKM2011.677.SR, SKM2011.678.SR og SKM2011.679.SR hvor gavekort ikke skal beskattes.Specielt skal fremhæves afgørelsen i SKM2011.677.SR, hvor Skatterådet bekræftede, at en medarbejder kunne modtage et oplevelsesbevis-hotelopholdfra arbejdsgiver som julegave, uden at den pågældende medarbejder bliver indkomstskattepligtig deraf. Skatterådet vurderede, at et oplevelsesbevis, der giver adgang til et hotelophold for 2 personer inkl., morgenmad, som ikke kan konverteres til en anden ydelse, ikke kan omveksles til kontanter, og som har en gyldighed på et år, kan
114 DJV 2012. C.A.5.5
115 DJV 2012. C.A.5.5
sidestilles med en naturaliegave. Det forhold, at de ansatte i en virksomhed kunne afvikle gaven på ca.
50 forskellige hoteller, ændrede ikke herved.
7.3 Hvornår er et gavekort skattepligtig?
Som beskrevet tidligere er hovedreglen, at gaver i form af kontanter, gavekort og lignende sidestilles med almindelig lønindkomst jf. SL § 4 stk. 1, litra c, men der kommer flere og flere undtagelser hvad angår beskatning af gavekort, hvilket er med til at skabe forvirring omkring området.
I SKM2012.193.SRfandtSkatterådet, at lønmodtagere, der som julegave fra deres arbejdsgiver modtager et åbent gavekort fra A A/S til en værdi på op til DKK 700, skal beskattes heraf. Skatterådet lagde vægt på, at gavekort fra A i henhold til selskabets egen hjemmeside giver adgang til en bred vifte af gaver i form af mad, drikke, restaurationsbesøg, kro- og hotelophold, diverse former for wellness, adgang til diverse sportsaktiviteter m.m. Skatterådet bemærkede dernæst, at de ansatte i øvrigt får en mulighed for at supplere op og lægge flere oplevelsesgavekort sammen, hvis oplevelsesgavekortets beløb er mindre end den oplevelse modtageren ønsker. Selv om beviset i intet tilfælde helt eller delvist kan konverteres til kontanter, vurderede Skatterådet, at gavebeviset i dette tilfælde reelt kan sidestilles med kontanter, idet det eneste, der begrænser de ansattes valgmuligheder, er begrænsninger i spørgers udbud/assortiment.
7.4 Hvad kunne fremtiden være indenfor beskatning af gavekort?
Man kan undre sig over at beskatningen af gavekort er så hård i Danmark, når man kigger på vores nabolande Norge og Sverige.
Ifølge det svenske Skatteverket's hjemmeside, sker der i Sverige ikke beskatning af julegaver mv. i form af gavekort. Den eneste forudsætning herfor er, at gavekortet ikke kan ombyttes til kontanter.
Som appendix er indsat udskrift fra det svenske Skatteværkets hjemmeside vedrørende en afgørelse, hvor spørgsmålet netop gik på, om gavekort kan sidestilles med penge. Følgende fremgår bl.a. af afgørelsen:
"Av 11 kap. 14 § andra stycket IL fram går att skattefriheten inte gäller om en gåva lämnas i pengar.
Denna nya materiella bestämmelse har inte kommenterats i förarbetena tull inkomstskattelagen.
Skatteverket anser att en gåva i form av presentkort som inte kan bytas mot pengar omfattas av skattefriheten i 11 kap. 14 § IL om övriga förutsättningar för skattefrihet i lagrummet är uppfyllda."
Følgende fremgår af den norske Skatteetatens Lignings-ÅBC punkt 2.1.1 om skattefri gaver fra arbejdsgivere:
"Visse gaver fra arbeidsgiver er skattefrie etter rammer og beløpsgrenser fastsatt av Finansdepartementet, jf. FSFIN 5-15-1. Skattefritaket omfatter gaver til så vel ansatte som styremedlemmer. Skattefriheten for gaver til ansatte er betinget av at gave eller premie for forslag og forbedringer, er ledd i en generell ordning i bedriften. Gaven må i utgangspunktet bestå av en naturalytelse. Gavekort som ikke kan løses inn i kontanter, likestilles med gaver ytet i form av naturalytelser. Det samme gjelder gaver som i utgangspunktet består i penger, men hvor den ansatte leverer kvittering til arbeidsgiveren for kjøpet av gaven."116
Som det beskrives er forudsætningen for at et gavekort ikke beskattes i Norge og Sverige, at det ikke kan ombyttes til kontanter, hvilket gavekort heller ikke kan i Danmark. Så burde et gavekort ikke skulle beskattes lige som en almindelig gave, og falde ind under den omtalte DKK 1.000 grænse?Derfor kunne et forslag til lovændring være at åbne op for denne mulighed i Danmark, således at gavekortet kan falde ind under de almindelige regler efter LL § 16. Ændringen ville medføre mindre administrativ byrde for arbejdsgiver og medarbejder i forhold til beskatning.
Som reglerne er nu,er det kun en fordel for en medarbejder at modtage et gavekort hvis det ikke skal beskattes. Undtagelserne til hovedreglen er mange, og hvis gavekortet ikke giver for mange valgfri muligheder skal det ikke beskattes. Som beskrevet tidligere er et gavekort til et hotelophold inkl.
morgenmad ikke skattepligtigt, heller ikke hvis man frit kan vælge mellem 50 forskellige hoteller. Men hvis en medarbejder modtager et gavekort til en gavekortportal og frit kan vælge blandt fx 100 forskellige gavekort er gavekortet skattepligtigt. Også selvom det ikke kan ombyttes til kontanter. Det virker ikke som en helt fair afgrænsning, da gavekortene jo netop ikke kan ombyttes til kontanter.